Налогоплательщик в 2005 г. получил имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры, произведенным за счет собственных и заемных (кредитных) средств

В 2007 г. налогоплательщик направил средства материнского капитала на погашение банковского кредита.

Понятие "материнский капитал" было введено Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ, положения которого вступили в силу с 1 января 2007 г.

В соответствии с абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на приобретение квартиры производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

Налоговый орган в соответствии с позицией, изложенной в Письме Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223, требует, чтобы налогоплательщик вернул выплаченную ему ранее сумму вычета.

Применяются ли положения абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в отношении имущественного налогового вычета по НДФЛ, полученного в 2005 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 ноября 2012 г. N 03-04-05/4-1318

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления в 2005 г. имущественного налогового вычета с последующим погашением кредита на приобретение жилья из средств материнского капитала в 2007 г. и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, комнаты и доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты и доли (долей) в них.

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Статья 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" рассматривает погашение целевого (ипотечного) кредита за счет средств материнского (семейного) капитала как одно из направлений использования данных средств на приобретение (строительство) жилого помещения.

С учетом вышеизложенного независимо от того, направляются ли средства материнского капитала непосредственно на приобретение жилого помещения или на погашение кредита, полученного для приобретения жилого помещения, налоговые последствия использования материнского капитала должны быть одинаковыми.

Из вышеизложенного следует, что сумма расходов налогоплательщика на приобретение (строительство) жилого помещения в размере средств материнского (семейного) капитала, направленных на погашение основного долга по целевому (ипотечному) кредиту, не может включаться в расходы, учитываемые при предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

В то же время, поскольку в ст. 220 Кодекса расходы по уплате процентов по целевым кредитам (займам) на приобретение (строительство) жилья не включены в расходы на приобретение жилья, а выделены в отдельную группу, в отношении таких расходов положения абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не применяются.

Вместе с тем понятие "материнский капитал" было введено Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", положения которого вступили в силу с 1 января 2007 г.

С этой же даты вступила в силу норма ст. 220 Кодекса о неприменении имущественного налогового вычета в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств материнского (семейного) капитала, введенная Федеральным законом от 05.12.2006 N 208-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Исходя из изложенного оснований для применения положений ст. 220 Кодекса о материнском капитале, вступивших в силу в 2007 г., к правоотношениям по поводу получения имущественного налогового вычета, предоставленного в 2005 г., не имеется, поскольку обратной силы акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, согласно п. 2 ст. 5 Кодекса, не имеют.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

19.11.2012