Участник общества (физическое лицо) продает долю в уставном капитале другому физическому лицу по ее номинальной стоимости

Какие налоговые последствия могут быть для выбывшего участника - продавца доли?

Ответ: При продаже доли в уставном капитале участник общества получает доход от реализации имущественных прав, который он вправе уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. С разницы он должен исчислить НДФЛ по ставке 13%. По истечении налогового периода продавец доли должен представить в налоговые органы декларацию по форме 3-НДФЛ о полученных в результате этой сделки доходах не позднее 30 апреля следующего года. А уплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обоснование: Доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации таких долей они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, освобождаются от НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Положение п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяется в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г. (Письма Минфина России от 18.07.2012 N 03-04-05/3-883, от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288).

Доходы физического лица от реализации долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам, облагаемым НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В Письме Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288 сказано, что в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, за исключением имущественных прав. Доля в уставном капитале к имуществу не относится.

Следовательно, освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 17.1 ст. 217 НК РФ, а также имущественные налоговые вычеты (предусмотренные в абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) при продаже налогоплательщиком долей в уставном капитале организации не применяются. Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик вправе лишь уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (Письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-04-05/2-725).

В отношении доходов от реализации имущественных прав применяется налоговая ставка 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).

К расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, могут быть отнесены, в частности, услуги нотариуса, комиссия регистратору за осуществление сделки и т. д. (Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-04-06-01/54). К таким расходам могут быть отнесены и комиссионные вознаграждения (Письмо ФНС России от 18.12.2006 N 04-2-02/753@ (п. 1)).

При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению в полном объеме. Уменьшение суммы доходов, полученных при продаже доли в уставном капитале организации, на номинальную стоимость такой доли НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 28.06.2011 N 03-04-05/3-452).

Датой фактического получения дохода будет день выплаты дохода от продажи доли в уставном капитале продавцу ее покупателем (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

По истечении налогового периода, в котором налогоплательщик получит доход от продажи доли в уставном капитале общества, он должен будет представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с указанием суммы полученного дохода, которую он имеет право уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, и самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Н. В.Цурикова

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.11.2012