Общество заключило с клиентом договор на транспортно-экспедиционное обслуживание с привлечением третьих лиц (перевозчика, СВХ и др.), с которыми экспедитор заключает договоры от своего имени, но за счет клиента. В договоре отдельно указывается вознаграждение за транспортно-экспедиционное обслуживание (вознаграждение экспедитора). Далее в рамках данного договора клиент возмещает обществу указанные расходы (услуги перевозчика, простоя, СВХ и т. п.). Может ли общество оформлять счета-фактуры по транспортно-экспедиционному обслуживанию в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 как по сделкам с участием посредников?

Ответ: Экспедитор, который в рамках договора транспортной экспедиции заключает с третьими лицами (перевозчиком, СВХ и др.) договоры от своего имени, но за счет клиента (то есть клиент возмещает обществу соответствующие расходы на услуги третьих лиц), может оформлять счета-фактуры по транспортно-экспедиционному обслуживанию в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" как по сделкам с участием посредников.

Обоснование: Юридическая характеристика основных особенностей договора транспортной экспедиции, позволяющая условно отнести данный вид договоров к числу посреднических, содержится в гл. 41 Гражданского кодекса РФ, а также в Федеральном законе от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон N 87-ФЗ). Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Клиент обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента (п. 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ).

Из Писем Минфина России от 17.11.2011 N 03-07-11/316, от 30.03.2005 N 03-04-11/69 можно сделать вывод, что к договору транспортной экспедиции применим порядок определения налоговой базы по посредническим договорам (ст. 156 Налогового кодекса РФ). Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 по делу N А56-55513/2008).

В Письме от 21.09.2012 N 03-07-09/132 Минфин России пришел к выводу, что, принимая во внимание, что элементы условия договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору, экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от своего имени за счет клиента, выставлять счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедиторам организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в порядке, предусмотренном Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ N 1137, для комиссионеров (агентов).

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 01.11.2012 N 03-07-09/148, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16555@.

Таким образом, в рамках договора на транспортно-экспедиционное обслуживание следует производить перевыставление счетов-фактур по услугам третьих лиц, с которыми экспедитор заключает договоры от своего имени, но за счет клиента. Оформление счетов-фактур по транспортно-экспедиционному обслуживанию следует производить с учетом особенностей, установленных Постановлением Правительства РФ N 1137, как по сделкам с участием посредников.

Л. О.Сергиенко

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.11.2012