Организация A закупает товар у организации B, а затем продает этот товар организации C. Все оформлено договорами поставки, по которым поставка осуществляется только на основании полной предоплаты. Должна ли организация A начислить НДС с данных сумм как с аванса полученного, если с целью упрощения расчетов организация C произведет оплату непосредственно на расчетный счет организации B?

Ответ: Организация A, которая закупает товар у организации B по договору поставки на условиях полной предоплаты, а затем продает этот товар по договору поставки организации C на условиях полной предоплаты, будет обязана уплатить НДС с аванса, если с целью упрощения расчетов организация С произведет оплату непосредственно на расчетный счет организации B. В данном случае для целей НДС погашение задолженности путем оплаты третьему лицу может быть приравнено к оплате.

Обоснование: В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 487 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.

НК РФ не определено понятие "оплата".

В Письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ разъясняется, что следует понимать под терминами "дата отгрузки" и "оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав". Согласно данному Письму оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.

По нашему мнению, погашение задолженности путем оплаты третьему лицу может быть признано прекращением обязательства по оплате иным способом. В связи с этим у организации A, которая фактически не участвует в расчетах, возникает необходимость начислить НДС на сумму полученного аванса.

Л. О.Сергиенко

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.11.2012