В показателях строк 030 - 050 разд. I декларации по УСН отражаются суммы авансовых платежей, исчисленные за I квартал, полугодие, девять месяцев (п. п. 4.4 - 4.6 Порядка заполнения декларации). По коду строки 060 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, подлежащая уплате за налоговый период, с учетом суммы авансового платежа, исчисленной за девять месяцев (п. 4.7 Порядка)

Как рассчитать сумму, подлежащую отражению в строках 030 - 050 декларации:

- как сумму авансового платежа, исчисленную за соответствующий отчетный период;

- как разницу между суммой авансового платежа, исчисленной за соответствующий отчетный период, и суммой авансового платежа, исчисленной за предыдущий отчетный период?

Ответ: При применении УСН отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев. В связи с этим при заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по строкам 030, 040 и 050 отражается сумма авансовых платежей соответственно за I квартал, I полугодие и 9 месяцев налогового периода.

Обоснование: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее соответственно 31 марта и 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

В соответствии с вышеуказанной формой налоговой декларации сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, отражаемая по строке 060, определяется для объекта налогообложения "доходы" как разность между строками 260, 280 и 050 (если строка 260 - строка 280 - строка 050 >= 0) и для объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - как разность между строками 260 и 050 (если строка 260 >= строке 050 и строка 260 >= строке 270). При этом по коду строки 260 отражается сумма исчисленного налога за налоговый период, а по коду строки 050 - сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев.

Таким образом, в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев, вычитается из суммы исчисленного налога за налоговый период (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-11-06/2/25).

Следовательно, при заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по строкам 030, 040 и 050 отражается сумма авансовых платежей соответственно за I квартал, I полугодие и 9 месяцев налогового периода.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.11.2012