Организация имеет облигации, выплаты купонного дохода по которым просрочены, а эмитент ценных бумаг находится в процедуре банкротства

Обязана ли организация формировать резервы по сомнительным долгам в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: В налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль резерв по сомнительным долгам по облигациям, эмитент которых находится в процедуре банкротства, не формируется.

Обоснование: Согласно ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Также следует обратить внимание на п. 3 ст. 266 НК РФ, в котором указано, что резервы не формируются по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

Таким образом, сомнительным долгом признается задолженность, возникающая только на основании договоров о реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых предусмотрен срок погашения. По иным основаниям возникающая задолженность в целях гл. 25 НК РФ не признается сомнительной. Указанная позиция поддерживается Письмом УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111074.

В Письме от 05.03.2012 N 03-03-06/4/17 Минфин России, разъясняя налогоплательщику, получающему доходы в виде процентов от предоставления займа, сообщил, что организация не вправе создавать резерв по сомнительным долгам под эти займы и под соответствующие проценты по ним независимо от наличия или отсутствия обеспечения в виде залога, поручительства, банковской гарантии по выданным займам.

Отметим, что согласно гражданскому законодательству облигация является одним из видов займа (параграф 1 "Заем" гл. 42, ст. 816 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль организация не должна создавать резерв по облигациям.

Н. А.Пенягина

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.11.2012