Российская организация импортировала из Республики Беларусь товар. Товар оприходован покупателем по цене, указанной продавцом в товарно-сопроводительных документах. При приемке товара обнаружены не оговоренные продавцом устранимые недостатки. Стороны договорились путем подписания дополнительного соглашения о соразмерном уменьшении цены на 5%, в результате чего поставщиком был выписан откорректированный инвойс. Каким образом российскому покупателю следует заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?

Ответ: Если стоимость импортированных товаров впоследствии была уменьшена, это уменьшение следует учесть при заполнении заявления на основании откорректированного поставщиком инвойса.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии со ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Пунктом 2 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" установлено, что для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Поскольку цена сделки, подлежащая уплате поставщику товаров, уменьшается, исчисление налога на добавленную стоимость следует произвести с учетом этого уменьшения.

При импорте товаров плательщику следует заполнить заявление, форма которого является Приложением 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов" (далее - Протокол об обмене), на основании Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которые являются Приложением 2 к Протоколу об обмене (далее - Правила).

Исходя из Правил в графах 6 и 7 заявления указываются стоимость товара (работы) и код валюты на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов, в графе 8 заявления указывается установленный центральным (национальным) банком государства - члена Таможенного союза курс национальной валюты к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров и в графе 15 заявления отражается налоговая база по НДС в национальной валюте лица, заполнившего заявление. Налоговая база рассчитывается как произведение показателей граф 6 и 8.

С учетом того что стоимость товаров была уменьшена, это уменьшение следует учесть при заполнении заявления на основании откорректированного поставщиком инвойса.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.05.2014