Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги (услуги солярия) и заключает агентский договор с организацией, у которой имеется интернет-сайт, через который реализуются скидочные купоны физическим лицам на услуги индивидуального предпринимателя. Физические лица, приобретая купоны на интернет-сайте, оплачивают их полную стоимость организации. Потом организация перечисляет индивидуальному предпринимателю 50% от стоимости купона, остальное оставляя себе в качестве агентского вознаграждения. Имеет ли право индивидуальный предприниматель применять ЕНВД в данной ситуации, если поступают деньги от организации, а услуги солярия он оказывает физическим лицам?

Ответ: В случае если индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги (услуги солярия) и заключает агентский договор с организацией, у которой имеется интернет-сайт, для того чтобы через сайт реализовать скидочные купоны физическим лицам на услуги индивидуального предпринимателя, при этом оплата предпринимателю поступает от организации, а бытовые услуги (услуги солярия) он оказывает физическим лицам, то индивидуальный предприниматель имеет право применять ЕНВД. При этом возможны споры с налоговыми органами, но судебная практика складывается в пользу налогоплательщика.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (далее - ОКУН).

Согласно абз. 7 ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

К бытовым услугам относятся услуги солярия (код 019339 ОКУН).

Согласно Письму Минфина России от 21.12.2010 N 03-11-06/3/168 предпринимательская деятельность по предоставлению услуг, которые подпадают под ЕНВД, но оплата которых производится юридическими лицами, не относится к деятельности по оказанию бытовых услуг. Налогообложение такой деятельности производится в соответствии с иными режимами налогообложения.

Таким образом, контролирующие органы считают, что если за физических лиц услуги оплачивает юридическое лицо, то это не оказание бытовых услуг и они не подлежат обложению ЕНВД.

Существует противоположная судебная практика: в Постановлении ФАС Центрального округа от 24.09.2010 по делу N А14-19819/2009/713/28 был сделан вывод, что если услуги были фактически оказаны физическим лицам, а оплачены юридическим лицом, то предприниматель вправе применять ЕНВД. Аналогичное решение вынес ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 31.05.2006 N А33-29874/05-Ф02-2484/06-С1 по делу N А33-29874/05.

В рассматриваемой ситуации организация, у которой имеется интернет-сайт, является посредником между предпринимателем и физическими лицами, при этом оказывает услуги солярия физическим лицам предприниматель, он же получает доходы от оказания услуг солярия, а сайту выплачивается вознаграждение за посреднические услуги.

Резюмируя вышеизложенное, если индивидуальный предприниматель оказывает услуги солярия и привлекает клиентов - физических лиц посредством скидочных купонов, которые реализует организация через свой интернет-сайт, перечисляя 50% от стоимости купона предпринимателю, то полагаем, что в данной ситуации предприниматель имеет право применять ЕНВД. При этом возможны споры с налоговой инспекцией, но судебная практика складывается в пользу налогоплательщика.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.11.2012