Какую ставку НДС следует применить при ввозе на территорию РФ молока, кефира и сметаны с территории Белоруссии?

Ответ: Ввоз молока, кефира и сметаны из Белоруссии на территорию РФ подлежит налогообложению НДС по ставке 10%.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии со ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Кроме того, п. 5 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" установлено, что суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.

На основании изложенного при ввозе молока, кефира и сметаны на территорию Российской Федерации российская организация должна уплатить НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

Соответственно, применяются налоговые ставки, аналогичные ставкам, по которым производится налогообложение товаров, реализуемых на территории Российской Федерации.

Поскольку пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ ставка НДС при реализации молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда) на территории РФ установлена в размере 10%, то такая же ставка налога применяется при ввозе молока, кефира и сметаны на территорию РФ.

Таким образом, ввоз молока, кефира и сметаны из Белоруссии на территорию РФ подлежит налогообложению НДС по ставке 10%.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.05.2014