Индивидуальный предприниматель, который работает без привлечения наемных работников, совмещает УСН с объектом налогообложения "доходы" и УСН на основе патента. Каким образом распределяются страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем за себя в размере стоимости страхового года?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, который работает без привлечения наемных работников, вправе самостоятельно распределить фактически уплаченную стоимость страховых взносов на уменьшение налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и патента пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Обоснование: Пунктами 8 и 10 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По мнению департамента, на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ стоимость патента не может быть уменьшена на сумму вышеуказанных страховых взносов более чем на 50 процентов (Письмо Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-09/61).

Заметим, что с 1 января 2013 г. новая гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ не предусматривает уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением данной системы налогообложения, на сумму вышеуказанных страховых взносов.

В данном случае, если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и УСН на основе патента, общая сумма страховых взносов, уплаченных за себя исходя из стоимости страхового года, относится ко всем видам предпринимательской деятельности. Поэтому он вправе самостоятельно распределить фактически уплаченную стоимость страховых взносов на уменьшение налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и патента при оплате оставшейся части его стоимости (Письмо ФНС России от 17.07.2012 N ЕД-3-3/2476@).

В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель вправе произвести распределение страховых взносов, например, пропорционально фактически полученным доходам на УСН и на патенте. При совмещении УСН и УСН на основе патента индивидуальный предприниматель обязан вести книги учета доходов отдельно по каждой системе налогообложения. Формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.11.2012