Российская организация, выполняющая работы по ремонту оборудования электростанции на территории Ирака, заключила договор субподряда с другой российской организацией. Обе организации не имеют постоянного представительства на территории иностранного государства. Нужно ли исчислять НДС с суммы аванса, полученного субподрядчиком в рамках указанного договора?

Ответ: Суммы авансовых платежей, полученные российской организацией по договору субподряда в счет выполнения работ (ремонта оборудования на территории Ирака), местом реализации которых не признается территория РФ, не включаются в налогооблагаемую базу по НДС на основании п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В целях исчисления НДС место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.

Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, определяется по месту фактического нахождения движимого имущества. При этом к таким работам (услугам) относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Следовательно, местом реализации работ, выполняемых российской организацией по договору субподряда, заключенному с другой российской организацией, в отношении работ по ремонту оборудования, находящегося на территории Ирака, территория Российской Федерации не признается (см. также Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/296, ФНС России от 17.10.2012 N ЕД-4-3/17589@).

При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик обязан исчислить НДС по расчетной ставке (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Вместе с тем если организация получила предоплату в счет выполнения работ, которые не облагаются НДС, то суммы предоплаты не включаются в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В рассматриваемом случае субподрядчик выполняет работы, местом реализации которых территория РФ не признается, следовательно, при реализации таких работ организация не уплачивает НДС.

Таким образом, в связи с тем что организация получает предоплату в счет выполнения работ, местом реализации которых территория РФ не признается, она вправе не уплачивать НДС с полученных сумм.

Операции реализации работ, местом реализации которых территория РФ не признается, отражаются в разд. 7 декларации по НДС.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.11.2012