Гражданин РФ приобрел в 2012 г. жилой дом у общества с ограниченной ответственностью по договору купли-продажи

Вправе ли такой гражданин получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, в случае если он имеет долю в размере 35% уставного капитала такого общества?

Ответ: Гражданин РФ, имеющий в уставном капитале ООО долю в размере 35% и приобретший в 2012 г. у данного ООО жилой дом по договору купли-продажи, имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (то есть 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 ст. 210 НК РФ.

Право плательщиков НДФЛ на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них закреплено ст. 220 НК РФ.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ жилого дома. При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При этом жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании (ч. 2 ст. 16 Жилищного кодекса РФ).

Из положений абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

С учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 данной статьи).

Поскольку сделка купли-продажи жилого дома совершается между физическим лицом и юридическим лицом (обществом с ограниченной ответственностью), положения абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются. Это означает, что такое физическое лицо в рассматриваемом случае имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.11.2012