Налоговый орган после проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС отказал организации в праве на возмещение НДС. Одним из оснований для отказа стало заключение специалиста, полученное вне рамок указанной камеральной проверки. Является ли в указанном случае заключение специалиста надлежащим доказательством?

Ответ: Заключение специалиста, полученное налоговым органом за рамками налоговой проверки, не является надлежащим доказательством.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно п. 8 указанной статьи НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

При этом пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

Согласно ст. 68 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Пунктом 1 ст. 96 НК РФ предусмотрено, что в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

Таким образом, налоговый орган при проведении налоговых проверок, в том числе и камеральной, вправе привлекать специалистов.

Следует отметить, что НК РФ не содержит положений, предусматривающих возможность привлечения специалистов только в рамках налоговых проверок, согласно ст. 96 НК РФ специалист привлекается лишь для участия в проведении конкретных действий.

Вместе с тем ВАС РФ в Определении от 06.03.2008 N 2291/08 по делу N А33-1017/2007 указал, что документы, полученные за рамками налоговой проверки, в нарушение установленной НК РФ процедуры сбора доказательств совершенного налогоплательщиком правонарушения не могут быть признаны допустимыми доказательствами в силу ст. 68 АПК РФ.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 11.03.2009 по делу N А68-2740/08-116/18 указал, что из анализа положений п. 1 ст. 96 НК РФ следует, что привлечение специалиста возможно только в рамках проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля. Однако в нарушение указанных норм инспекцией специалист был привлечен вне рамок налоговых проверок.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

14.11.2012