Организация арендует нежилое помещение у физического лица на непродолжительный срок. Арендная плата вносится за месяц до наступления срока аренды. В декабре этого года организация платит физическому лицу арендную плату за январь будущего года. Является ли она налоговым агентом по НДФЛ? Если да, то в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за какой год организация должна отразить доход, полученный в декабре в виде арендной платы за январь будущего года, и сумму НДФЛ?

Ответ: Если организация арендует нежилое помещение у физического лица на непродолжительный срок, то она является налоговым агентом по НДФЛ. В случае когда в декабре текущего года организация платит физическому лицу арендную плату за январь будущего года, то в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за этот год следует отразить сведения об этом доходе, а также о сумме начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему НДФЛ вне зависимости от того, что фактически услуги по аренде помещения будут оказаны в будущем году.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (все доходы налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Такие организации признаются налоговыми агентами по НДФЛ.

На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

В Письме УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 N 21-11/003426@ указано, что организация - арендатор нежилого помещения, производящая выплаты по договору аренды физическому лицу - арендодателю, которое не является индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом. Поэтому она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с сумм арендных платежей.

Следовательно, организация, которая арендует помещение у физического лица, должна исчислить и уплатить НДФЛ с дохода, который получит физическое лицо от сдачи помещения в аренду.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, арендная плата за январь будущего года физическому лицу была выплачена в декабре этого года и в день выплаты организации необходимо исчислить и удержать НДФЛ с суммы арендной платы.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В настоящее время форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (ред. от 06.12.2011).

Так как фактически физическое лицо получило доход в виде арендной платы за январь будущего года в декабре текущего года, то сведения об этом доходе, а также о сумме начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему НДФЛ следует отразить в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за этот год вне зависимости от того, что фактически услуги по аренде помещения будут оказаны в будущем году.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.11.2012