При проведении камеральной налоговой проверки по НДС организацией в установленный срок не были представлены книги учета покупок и продаж в связи с изъятием системных блоков компьютеров, на которых велся автоматизированный учет, следственными органами. Правомерно ли привлечение организации к ответственности за неуплату налога?

Ответ: При наличии обстоятельств, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, привлечение организации к ответственности за неуплату налога неправомерно.

В данной ситуации организация может при наличии документов, подтверждающих факт изъятия системных блоков, а также документов, подтверждающих, что были предприняты все меры для возврата изъятых системных блоков, обратиться в суд, чтобы отстоять свои права.

Обоснование: Если в декларации по НДС заявлено право на возмещение налога, налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 93 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика в случае отказа от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления их в установленные сроки. Статьей 126 НК РФ в данной ситуации предусмотрено взыскание штрафа.

За неуплату НДС налогоплательщик может быть оштрафован в соответствии со ст. 122 НК РФ.

НК РФ не установлено освобождение налогоплательщика от ответственности за непредставление документов, затребованных налоговым органом в ходе камеральной проверки по НДС, однако в НК РФ закреплен принцип презумпции невиновности:

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ);

- лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном Кодексом РФ об административных правонарушениях или Уголовно-процессуальным кодексом РФ порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Автоматизированное ведение книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, законодательно разрешено (п. 1 разд. II Приложения N 4, п. 1 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"). При этом обязанность налогоплательщика хранить указанные книги в бумажном виде не установлена.

В п. 1 ст. 111 НК РФ перечислены обстоятельства, при которых организация освобождается от ответственности за совершении налогового правонарушения:

- вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

- вследствие выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции;

- вследствие иных обстоятельств, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

В данной ситуации организация может при наличии документов, подтверждающих факт изъятия системных блоков, а также подтверждающих, что были предприняты все меры для возврата изъятых системных блоков, обратиться в суд.

Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 13.08.2012 по делу N А55-21692/2010 признал незаконным решение налогового органа в части привлечения к ответственности в порядке ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату сумм налога на добавленную стоимость. Суд принял во внимание в том числе и следующие обстоятельства:

- организацией представлено доказательство изъятия системных блоков (протокол осмотра места происшествия, составленный с участием понятых, что легализует его как процессуальное доказательство);

- организацией представлены соответствующие письма, направленные в орган, изъявший первичные документы и системные блоки, с просьбой об их возврате.

Л. Н.Филенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.11.2012