Организация заключила с соискателем (лицом, еще не заключившим трудовой договор с организацией) ученический договор на профессиональную подготовку в лицензированном учебном заведении

Организация выплачивает ученику стипендию в рамках ученического договора в соответствии со ст. 204 ТК РФ, а также оплачивает стоимость обучения.

Облагаются ли НДФЛ стоимость обучения и сумма стипендии?

Ответ: Сумма стипендии, выплачиваемая соискателю по ученическому договору, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. Суммы оплаты обучения соискателя работодателем не облагаются НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 217 НК РФ.

Согласно ст. 198 Трудового кодекса РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

В силу ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Учитывая изложенное, стипендия, выплачиваемая ученикам в период ученичества, относится к доходу налогоплательщика, не указанному в ст. 217 НК РФ.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294, поскольку стипендии выплачиваются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, данные стипендии не рассматриваются в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ и, соответственно, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, содержащего перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения.

В Письме Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123 разъяснено, что стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ, и указанные стипендии подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Таким образом, сумма стипендии облагается НДФЛ.

Относительно стоимости обучения отметим следующее.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Организацией производится оплата обучения гражданина, значит, у гражданина возникает экономическая выгода. Однако необходимо иметь в виду следующее.

Пунктом 21 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

В Письме Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-07/1-15 разъяснено, что на основании положений абз. 10 п. 3 и п. 21 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы оплаты обучения физического лица по договору, заключенному организацией с учебным заведением, соответствующим вышеуказанным требованиям, а также суммы возмещения такому физическому лицу расходов на его обучение, если необходимость его профессиональной подготовки и переподготовки для собственных нужд согласно ст. 196 ТК РФ определила сама организация-работодатель.

Так как в рассматриваемой ситуации необходимость профессиональной подготовки гражданина определила организация, суммы оплаты обучения не облагаются НДФЛ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.05.2014