Приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 N 169н утверждены Требования к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам

Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по ремонту автомобилей (общий режим налогообложения), имеет в штате 145 работников. Вправе ли он включить в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ суммы затрат, связанные с приобретением медицинских препаратов для дальнейшего формирования аптечек, не поименованных в указанных выше Требованиях, но необходимых в ходе осуществления работниками услуг по ремонту автомобилей (в случае повреждения кожи рук, получения царапин и пр.)?

Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ суммы затрат, связанные с приобретением медицинских препаратов, не упомянутых в Требованиях к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 N 169н, для дальнейшего формирования аптечек для оказания первой медицинской помощи работникам, если затраты непосредственно связаны с осуществлением предпринимательской деятельности и отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Положениями ст. 221 НК РФ установлено, что налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели, состав профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, определяют в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Статьей 252 НК РФ дана характеристика затрат налогоплательщика для признания их в качестве расходов в целях налогообложения, в соответствии с которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно Письмам Минфина России от 27.08.2009 N 03-03-06/2/162, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/452 обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Аналогичной позиции по данному вопросу, основывающейся на выводах Конституционного Суда РФ (Определение от 04.06.2007 N 320-О-П), придерживаются и арбитражные суды (Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2009 N КА-А40/3892-09 по делу N А40-676/08-112-3 и др.).

Нормами ст. 223 Трудового кодекса РФ установлено, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя.

В этих целях работодателем, в частности, создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков. Одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда согласно п. 26 Перечня является оборудование по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.

Приказом Минздравсоцразвития России N 169н утверждены Требования к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам. То есть указанные в данном перечне препараты должны присутствовать в аптечке в обязательном порядке.

Относительно иных препаратов: индивидуальный предприниматель может включить в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ суммы затрат, связанные с приобретением иных, не поименованных в указанном выше перечне медицинских препаратов, для дальнейшего формирования аптечек, если эти затраты непосредственно связаны с осуществлением предпринимательской деятельности и отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.11.2012