Работодатель - индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, осуществляющий грузовые и пассажирские автоперевозки, в целях проведения предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров работающих у него водителей приобрел термометр, тонометр, алкотестеры. Вправе ли он учесть соответствующие расходы в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ?

Ответ: Расходы индивидуального предпринимателя по оснащению медицинскими приборами и оборудованием помещения, предназначенного для проведения медицинских осмотров водителей, учитываются в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ.

Обоснование: Статьей 212 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. При этом предусмотрено, что работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы права, организовывать проведение за счет собственных средств периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников.

В силу ст. 213 ТК РФ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ для отдельных категорий работников могут устанавливаться обязательные медицинские осмотры (обследования) в начале рабочего дня (смены), а также в течение и (или) в конце рабочего дня (смены), которые осуществляются за счет средств работодателя.

В соответствии с п. 1 ст. 20, п. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны организовывать предрейсовые медицинские осмотры водителей (см. также Письмо ФНС России от 22.11.2010 N ШС-37-3/15988@).

Прохождение водителем автомобиля указанных осмотров подтверждается отметками, которые проставляются в путевом листе (п. 7 Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов, утвержденных Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152).

При этом Письмом Минздрава России от 21.08.2003 N 2510/9468-03-32 утверждено Типовое положение об организации предрейсовых медицинских осмотров водителей автотранспортных средств, в п. 4 которого определены минимальные требования к оснащению медицинскими приборами, оборудованием и мебелью помещения, предназначенного для проведения предрейсовых медицинских осмотров и медицинских освидетельствований, в частности, упомянуто требование о наличии приборов для определения артериального давления - 2 шт., термометров - 3 шт., стетофонендоскопов - 2 шт., алкометров - 2 шт., экспресс-тестов на наркотики - 10 шт.

Пунктом 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ определено, что индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Учитывая изложенное, расходы индивидуального предпринимателя по оснащению медицинскими приборами, оборудованием помещения, предназначенного для проведения медицинских осмотров, учитываются в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.11.2012