Работодатель - индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, приобрел медицинские аптечки, которыми оборудовал рабочие места работников. Вправе ли он учесть расходы по приобретению аптечек в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ?

Ответ: Расходы индивидуального предпринимателя по оборудованию рабочих мест работников медицинскими аптечками учитываются в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ.

Обоснование: В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса РФ физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, признается работодателем.

Согласно ст. 223 ТК РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем, в частности, создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.

Во исполнение вышеуказанной нормы Приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 N 169н утверждены Требования к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам.

Кроме того, в силу ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, к которым, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Названная статья корреспондирует с положениями ст. 226 ТК РФ, во исполнение которой Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков. Пунктом 26 Типового перечня к указанным мероприятиям отнесено оборудование по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.

Пунктом 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ определено, что индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пп. 7 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, а также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Учитывая изложенное, расходы индивидуального предпринимателя по оборудованию рабочих мест работников медицинскими аптечками учитываются в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.11.2012