В 2012 г. налогоплательщик продает 1/2 доли в праве собственности на нежилое помещение, находившееся в его собственности менее 3 лет. Вправе ли налогоплательщик в указанной ситуации уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи доли, на сумму произведенных расходов по приобретению данной доли?

Ответ: По мнению Минфина России, поскольку при продаже доли в праве собственности на нежилое помещение права на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не возникает, оснований для уменьшения его доходов на сумму произведенных расходов по приобретению указанной доли также не имеется. Однако, на наш взгляд, возможен и иной подход к режиму налогообложения соответствующих доходов.

Обоснование: Минфин России в Письме от 25.04.2012 N 03-04-05/4-545, рассматривая указанную ситуацию, отметил, что исходя из положений абз. 1 и 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ право уменьшения суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, предоставляется налогоплательщику в случае наличия у него права на получение имущественного налогового вычета.

Поскольку при продаже доли в праве собственности на нежилое помещение права на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не возникает, оснований для уменьшения его доходов на сумму произведенных расходов по приобретению указанной доли также не имеется.

Однако, на наш взгляд, возможен и иной подход к режиму налогообложения соответствующих доходов.

Согласно ст. ст. 41, 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Конституционным Судом РФ в Постановлениях от 01.03.2012 N 6-П, от 13.03.2008 N 5-П сделан вывод о том, что бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции РФ, должно определяться таким образом, чтобы полученный доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, в том числе стандартные, социальные и имущественные, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ определено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 этого подпункта, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Поскольку налогоплательщик не может воспользоваться своим правом на имущественный налоговый вычет, установленный абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, так как не реализует имущество (п. 2 ст. 38 НК РФ), то вместо использования указанного права он вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.11.2012