Физическое лицо брало в банке ипотечный кредит. Согласно бонусной программе и новым условиям предоставления кредита банком был снижен процент по кредиту, вследствие чего физическое лицо стало выгодоприобретателем небольшой суммы (50 руб.). Насколько правомерны требования налоговой инспекции в части представления физическим лицом заполненной декларации 3-НДФЛ и уплаты им НДФЛ в размере 6,5 руб.?

Ответ: На физическое лицо, которому банком был снижен процент по кредиту, вследствие чего был получен доход в виде материальной выгоды в размере 50 руб., нормами действующего налогового законодательства возложена обязанность представить в налоговую инспекцию декларацию о доходах 3-НДФЛ, а также уплатить НДФЛ в размере 6,5 руб.

Обоснование: В соответствии с положениями ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В силу действия нормы п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Однако положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ на налогового агента при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога возложена обязанность не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

На физических лиц, получивших доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, нормами ст. ст. 228 и 229 НК РФ возложена обязанность самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет (вне зависимости от суммы), а также представить декларацию формы 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Учитывая изложенное, на налогоплательщика нормами действующего налогового законодательства возложена обязанность в рассматриваемом случае представить в налоговую инспекцию декларацию о доходах любым из указанных выше способов, а также уплатить налог (в частности, столь незначительную сумму).

Также следует учитывать, что нормами ст. 119 НК РФ установлен штраф за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.11.2012