ООО, осуществляющее деятельность по перевозке пассажиров на автобусах, оснастило аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС/GPS автобусы, принадлежащие предприятию и используемые в целях пассажирских перевозок. Установленные в салонах автобусов бортовые навигационно-связные терминалы осуществляют регулярный обмен информацией по радиосетям с диспетчерскими пунктами. Вправе ли ООО учесть понесенные расходы, связанные с приобретением дорогостоящей аппаратуры (стоимостью более ста тысяч рублей), для целей налога на прибыль и каким образом?

Ответ: Расходы организации, осуществляющей деятельность по перевозке пассажиров на автобусах, на приобретение бортовых навигационно-связных терминалов стоимостью более 40 000 руб. учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль через механизм амортизации без изменения первоначальной стоимости самих автобусов.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 14.02.2009 N 22-ФЗ "О навигационной деятельности" Правительство Российской Федерации устанавливает порядок оснащения средствами навигации объектов навигационной деятельности в целях обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации, повышения эффективности управления движением транспортных средств, уровня безопасности перевозок пассажиров, специальных и опасных грузов.

Подпунктом "г" п. 1 Постановления Правительства РФ от 25.08.2008 N 641 (ред. от 17.12.2010) "Об оснащении транспортных, технических средств и систем аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС или ГЛОНАСС/GPS" (далее - Постановление N 641) установлено, что оснащению аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС или ГЛОНАСС/GPS подлежат, в частности, автомобильные и железнодорожные транспортные средства, используемые для перевозки пассажиров, специальных и опасных грузов.

Согласно п. 2 Постановления N 641 виды транспортных, технических средств и систем, указанных в пп. "г" - "е" п. 1 Постановления N 641 и подлежащих оснащению аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС или ГЛОНАСС/GPS, определяются федеральными органами исполнительной власти в установленной сфере деятельности.

Приказом Минтранса России от 09.03.2010 N 55 "Об утверждении Перечня видов автомобильных транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и опасных грузов, подлежащих оснащению аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС или ГЛОНАСС/GPS" определены транспортные средства, предназначенные для перевозки пассажиров, категорий М2 и М3 (п. п. 1 и 2 разд. I Приказа Минтранса России от 09.03.2010 N 55).

Классификацию механических транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров, регламентирует ГОСТ Р 52051-2003 "Механические транспортные средства и прицепы. Классификация и определения" (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 07.05.2003 N 139-ст).

Согласно указанному ГОСТ Р 52051-2003 категория M - это механические транспортные средства, имеющие не менее четырех колес и используемые для перевозки пассажиров.

При этом в соответствии с п. п. 3.2 и 3.3 ГОСТ Р 52051-2003 к категории М2 относятся транспортные средства, используемые для перевозки пассажиров, имеющие, помимо места водителя, более восьми мест для сидения, максимальная масса которых не превышает 5 тонн, а к М3 - транспортные средства, используемые для перевозки пассажиров, имеющие, помимо места водителя, более восьми мест для сидения, максимальная масса которых превышает 5 тонн.

Распоряжением Минтранса России от 16.07.2009 N ЕМ-62-р введены в действие Методические рекомендации по оснащению транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров автомобильным и городским наземным электрическим транспортом, навигационно-связным оборудованием с использованием спутниковой навигации ГЛОНАСС или ГЛОНАСС/GPS (далее - Методические рекомендации).

Согласно п. 2 Методических рекомендаций Методические рекомендации предназначены для использования органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, транспортными предприятиями, ассоциациями, объединениями, а также заводами - производителями подвижного состава при формировании заказов, производстве и поставках транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров автомобильным и городским наземным электрическим транспортом в части оснащения бортовым навигационно-связным оборудованием ГЛОНАСС/GPS.

Пунктом 3 Методических рекомендаций установлено, что бортовой навигационно-связной терминал (далее - БНСТ) используется на подвижном составе, осуществляющем перевозки пассажиров автомобильным и городским наземным электрическим транспортом для регулярной передачи навигационной и телематической информации по сетям радиосвязи, для обмена голосовыми и текстовыми сообщениями с диспетчерскими пунктами.

При отсутствии автоматизированной диспетчерской системы БНСТ используются автономно в режимах автоматического объявления остановок в салоне транспортного средства по данным спутниковой навигации без участия водителя и автоматического управления отображением информации на бортовых электронных табло (п. 5 Методических рекомендаций).

Учитывая изложенное, оснащение аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС/GPS, в том числе с использованием БНСТ на автобусах, предусмотрено законодательно, поэтому является обоснованным.

При документальном подтверждении понесенных ООО затрат такие затраты соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ и могут учитываться в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Поскольку указанное оборудование признается амортизируемым имуществом, то его стоимость учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль через механизм амортизации.

Что касается изменения первоначальной стоимости автобусов, в которых установлено оборудование БНСТ, то она не меняется по следующим причинам.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Абзацем 2 п. 2 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Однако БНСТ, установленные в салонах автобусов, не наделяют автобусы новыми качествами с точки зрения их технических характеристик (не увеличивают скорость, не снижают расход топлива, не сокращают время разгона, не улучшают курсовую устойчивость и т. п.). Следовательно, установка БНСТ в автобусах не может признаваться модернизацией.

Таким образом, расходы на приобретение оборудования учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль через механизм амортизации без изменения первоначальной стоимости самих автобусов.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.11.2012