Организация осуществляет производство проволоки методом волочения. Для работников, непосредственно участвующих в производственном процессе, закуплены защитные очки. В результате несчастного случая на производстве руководством было принято решение закупить защитные лицевые щитки, которые защищают лицо рабочего в большей степени, чем очки, и поэтому являются более эффективными

Налоговый орган посчитал расходы необоснованными, поскольку на момент приобретения щитков в организации имелись пригодные для использования рабочими очки. Налоговый орган счел в данном случае приобретение щитков экономически нецелесообразным и исключил из состава расходов, учитываемых в целях гл. 25 НК РФ, затраты, понесенные организацией на приобретение щитков.

Вправе ли организация в данном случае учесть затраты, понесенные организацией на приобретение щитков, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: При документальном подтверждении затрат на приобретение защитных щитков для работников производства эти затраты могут быть учтены в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций независимо от наличия в организации защитных очков для тех же целей.

Обоснование: Статьей 212 Трудового кодекса РФ установлено, что обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

Работодатель, в частности, обязан обеспечить безопасность работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, осуществлении технологических процессов, а также применяемых в производстве инструментов, сырья и материалов.

Постановлением Госгортехнадзора России от 13.09.1995 N 45 утверждены Правила безопасности в метизном производстве ПБ 11-101-95, которые обязательны для выполнения должностными лицами и исполнителями работ предприятий, организаций и учреждений (независимо от форм собственности), связанными с проектированием, строительством и эксплуатацией предприятий, цехов и установок по производству метизов.

Согласно пп. 3.1.1.31 указанных Правил рабочие, занятые на производстве проволоки методом волочения, должны работать в защитных очках или защитных щитках.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, поскольку обязанность по приобретению защитных очков или щитков возложена на работодателя в соответствии с законодательством, то расходы на покупку указанных средств защиты признаются обоснованными.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Как следует из вопроса, на принятие решения руководством о замене защитных очков на щитки повлиял несчастный случай на производстве. В связи с этим эффективность производства зависит не только от прямых финансовых расходов на приобретение товаров, работ, услуг организации, но и от ряда косвенных факторов. Например, несчастный случай на производстве приводит к значительным финансовым потерям работодателя, поскольку влечет незапланированные выплаты в пользу работника. Следовательно, профилактика несчастных случаев на производстве является одним из инструментов для повышения эффективности деятельности организации в целом.

Кроме того, Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П разъяснил, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Учитывая изложенное, при документальном подтверждении затрат на приобретение защитных щитков эти затраты могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Спора удалось бы избежать, если бы организация имела локальный нормативный акт, отражающий обоснованное решение руководства о приобретении щитков взамен существующих защитных очков для работников.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.11.2012