ООО осуществляет добычу угля. В октябре 2012 г. на предприятии произошла предаварийная ситуация - вышло из строя устройство для сбора и отвода шахтных вод, работники шахты были экстренно эвакуированы до устранения проблемы. В связи с этим руководство ООО приняло решение о прохождении работниками шахты психологической реабилитации в целях снятия последствий психологического стресса. Реабилитация осуществлялась путем организации групповых лекций и при необходимости индивидуальных бесед работников с врачом-психотерапевтом на основании договора на оказание платных медицинских услуг, заключенного между ООО и коммерческой медицинской организацией

Вправе ли ООО учесть сумму оплаты по договору в составе расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Затраты ООО, произведенные в соответствии с договором с медицинским учреждением на прохождение работниками шахты психологической реабилитации в целях снятия последствий психологического стресса вследствие предаварийной ситуации на шахте, могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ при условии их документального подтверждения.

Обоснование: В соответствии с положениями ст. 163 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Понятие условий труда установлено положениями ст. 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

Согласно ст. 223 ТК РФ на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое.

Статьей 224 ТК РФ устанавливаются дополнительные гарантии охраны труда отдельным категориям работников.

Так, в случаях, предусмотренных ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, работодатель обязан соблюдать установленные для отдельных категорий работников ограничения на привлечение их к выполнению тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными условиями труда, к выполнению работ в ночное время, а также к сверхурочным работам; осуществлять перевод работников, нуждающихся по состоянию здоровья в предоставлении им более легкой работы, на другую работу в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, с соответствующей оплатой; устанавливать перерывы для отдыха, включаемые в рабочее время; создавать для инвалидов условия труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации; проводить другие мероприятия.

К таким "иным" мероприятиям следует, в частности, относить прохождение работниками, занятыми подземным и открытым способами добычи угля, психологической реабилитации для снятия последствий психологического стресса.

Согласно п. 14.9 СанПиН 2.2.2948-11 "Гигиенические требования к организациям, осуществляющим деятельность по добыче и переработке угля (горючих сланцев) и организации работ", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 21.07.2011 N 102 (зарегистрировано в Минюсте России 08.12.2011 N 22519), после аварий или предаварийных ситуаций все работники должны пройти психологическую реабилитацию для снятия последствий психологического стресса в соответствии с методиками, утвержденными Минздравсоцразвития России для различных видов профессиональной деятельности.

Требования указанных СанПиН 2.2.2948-11 являются обязательными при проектировании, строительстве, расширении, реконструкции, техническом перевооружении и эксплуатации предприятий всех форм собственности, занятых подземным (далее - шахты) и открытым (далее - разрезы) способами добычи угля (горючих сланцев) и переработкой угля на обогатительных фабриках (далее - фабрики); а также для организаций, занимающихся конструированием, изготовлением, монтажом и ремонтом горных машин, оборудования и других технических устройств.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В данном случае обоснованность расходов подтверждается необходимостью выполнения требований СанПиН 2.2.2948-11. Тот факт, что до настоящего времени методики осуществления психологической реабилитации для снятия последствий психологического стресса для различных видов профессиональной деятельности Минздравсоцразвития России не утверждены, не может в данном случае ставить под сомнение обоснованность расходов ООО.

Помимо договора на оказание медицинских услуг и документов, подтверждающих факт их оказания и оплаты, документальное подтверждение понесенных затрат ООО требует наличия у медицинской организации права на оказание психологической помощи (соответствующей лицензии на психотерапевтические услуги).

На основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, затраты ООО, произведенные в соответствии с договором с медицинским учреждением на прохождение работниками шахты психологической реабилитации в целях снятия последствий психологического стресса вследствие предаварийной ситуации на шахте, могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом вышеуказанных рекомендаций в части документального подтверждения затрат.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.11.2012