Индивидуальный предприниматель применяет УСН. С 2013 г. индивидуальный предприниматель планирует сохранить применение УСН, но при этом также применять патентную систему налогообложения в отношении нескольких видов деятельности (то есть иметь несколько патентов). Каким образом следует учитывать доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от всей предпринимательской деятельности, в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель будет применять одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то для целей соблюдения ограничения величины предельного размера доходов, установленного в размере 60 млн руб., учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам, причем в рамках патентной системы учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Обоснование: Глава 26.5 "Патентная система налогообложения", введенная в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", относится к специальным налоговым режимам, равно как и гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Тем же Федеральным законом N 94-ФЗ в п. 4 ст. 346.13 НК РФ внесены изменения и дополнения, вступающие в силу с 01.01.2013. Так, для целей применения гл. 26.2 НК РФ величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, установлена в размере 60 млн руб.

Кроме того, п. 4 ст. 346.13 НК РФ дополнен абзацем, устанавливающим, что, в случае если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного данным пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Аналогичного содержания норма присутствует и в последнем абзаце п. 6 ст. 346.45 НК РФ, также вступающего в силу с 01.01.2013.

При этом ограничение по доходам для применения патентной системы налогообложения указано в пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

В частности, согласно пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.

Учитывая изложенное, если индивидуальный предприниматель будет применять одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то для целей соблюдения ограничения величины предельного размера доходов, установленного в размере 60 млн руб., учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам, причем в рамках патентной системы учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.11.2012