Организация получила 100%-ную предоплату в иностранной валюте под поставку товара на экспорт. В течение 180 дней документы, подтверждающие ставку 0% по НДС, собраны не были. В связи с этим организация пересчитала налоговую базу по НДС на дату получения аванса. Правомерно ли это?

Ответ: Если организация не собрала документы, подтверждающие ставку 0% по НДС, в установленный срок, то в этом случае она пересчитывает налоговую базу по НДС на дату отгрузки. При этом если расчет по этой операции производится в иностранной валюте, то налоговая база по НДС в рублях также определяется исходя из курса Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, в данной ситуации организация поступила неправильно, следует пересчитать налоговую базу по НДС на дату отгрузки.

Обоснование: По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом по п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ. Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных, в частности, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (облагаемых по ставке 0%), моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в п. 9 ст. 165 НК РФ (в частности, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта), момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Кроме того, согласно п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). На это указывает и Минфин России в Письме от 27.06.2012 N 03-07-08/162. Таким образом, в случае неподтверждения экспорта в установленные сроки налоговая база по НДС по этой операции определяется на дату отгрузки. Если расчет по этой операции производится в иностранной валюте, то налоговая база по НДС в рублях также определяется исходя из курса Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.11.2012