При увольнении в 2011 г. работнику не была выплачена премия. Суд вынес решение, где указано, что работодатель имеет задолженность перед бывшим работником по выплате премии с учетом удержанного НДФЛ. Решение суда вступило в законную силу и исполнено. Однако организация - бывший работодатель, как налоговый агент, в справке по форме 2-НДФЛ указала, что НДФЛ не удержан с суммы фактически выплаченной премии. Должен ли бывший работник уплатить НДФЛ с суммы полученной премии?

Ответ: При вынесении судом решения, где указано, что работодатель имеет задолженность перед бывшим работником по выплате премии с учетом удержанного НДФЛ, необходимость в уплате суммы НДФЛ не возникает, в случае если налог удержан и уплачен в бюджет налоговым агентом, в связи с чем организация в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица должна будет представить в налоговый орган новую справку по форме 2-НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из таких сумм доходов.

Таким образом, по нашему мнению, в случае если премия была выплачена налоговым агентом на основании решения суда за вычетом НДФЛ, то необходимость в повторной уплате суммы налога на доходы физических лиц не возникает. Чтобы бывшему работнику не платить НДФЛ с суммы полученной премии с учетом удержания налога, организация в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица должна будет представить в налоговый орган новую справку по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ, разд. I Приложения к форме 2-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников")).

Данный вывод подтвержден в Письме Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-816.

В. С.Алексиева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.11.2012