Организация на УСН (объект - "доходы") в III квартале 2012 г. поменяла юридический адрес и налоговую инспекцию (другой субъект РФ). При этом авансовые платежи за I квартал и полугодие организация не платила. Должна ли организация вновь подавать заявление о применении УСН в связи со сменой адреса? В бюджет какого субъекта РФ организация должна уплатить авансовые платежи за I квартал и полугодие?

Ответ: Если организация на УСН (объект - "доходы") в III квартале 2012 г. поменяла юридический адрес и стоит на учете в другой налоговой инспекции (другом субъекте РФ), то она не должна вновь подавать заявление о применении УСН в связи со сменой адреса.

Так как за I квартал и полугодие 2012 г. авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организация не платила, то ей следует уплатить эти авансовые платежи и сумму пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей в бюджет субъекта по месту ее нахождения до изменения адреса.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса РФ переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями добровольно. Об этом организации уведомляют налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Также вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Иных случаев уведомления налоговых органов о возможности применения УСН законодательство не предусматривает.

Как разъяснено в Письме ФНС России от 07.04.2010 N 3-2-07/20, в случае смены организацией юридического адреса и ее регистрации в этой связи в новой налоговой инспекции не создается новое юридическое лицо, указанная организация продолжает оставаться налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 22.04.2010 N 03-11-11/111.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация остается плательщиком УСН без подачи заявления в налоговый орган по новому месту регистрации.

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Уплата авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации.

В Письме Минфина России от 18.07.2012 N 03-11-06/2/88 обращено внимание на то, что при снятии с налогового учета в налоговых органах одного субъекта Российской Федерации и постановке на учет в налоговых органах другого субъекта Российской Федерации налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, должна подаваться в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика. При этом законодательством не предусмотрено осуществления возврата из бюджета одного субъекта Российской Федерации и зачисления в бюджет другого субъекта Российской Федерации суммы ранее уплаченных авансовых платежей по УСН.

Следовательно, у организации существует обязанность уплачивать авансовые платежи по УСН в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации в момент появления обязанности уплаты авансовых платежей. Авансовые платежи по УСН уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). На основании ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами по УСН признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае если организация не уплачивала авансовые платежи по УСН за I квартал и полугодие, а потом сменила юридический адрес и налоговую инспекцию, то задолженность по уплате авансовых платежей по УСН за I квартал и полугодие осталась перед бюджетом субъекта РФ по месту нахождения прежней инспекции.

Согласно п. п. 4.4 - 4.6 разд. IV Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, в налоговой декларации по УСН указываются суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные к уплате за I квартал, полугодие и девять месяцев. Законодательством не предусмотрено неотражение в налоговой декларации по УСН тех авансовых платежей, которые были уплачены в течение года в бюджет по месту нахождения налоговой инспекции другого субъекта РФ. Следовательно, после уплаты авансовых платежей за I квартал и полугодие в бюджет субъекта РФ по месту нахождения прежней налоговой инспекции в декларации по УСН, которую организация представит по месту нахождения новой инспекции, она должна отразить суммы данных авансовых платежей в общеустановленном порядке.

Пунктом 3 ст. 58 НК РФ установлено, что обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Согласно пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. В Письме ФНС России от 12.09.2011 N ЗН-4-1/14772@ подтверждено, что в случае указания налогоплательщиком в расчетном документе на перечисление налоговых платежей реквизитов счета другого органа Федерального казначейства, которому они не предназначались, налоговые органы не вправе признать обязанность налогоплательщика исполненной.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-11-06/2/5).

Таким образом, организации следует уплатить авансовые платежи по УСН за I квартал и полугодие и сумму пеней в бюджет субъекта РФ по месту ее нахождения до изменения адреса. В случае если организация уплатит указанные авансовые платежи и сумму пеней в бюджет субъекта по новому месту учета, то обязанность по уплате авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не будет признана исполненной.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.11.2012