Российская организация планирует передать часть недвижимого имущества в закрытый паевой инвестиционный фонд. Имущество не находится в залоге. Следует ли восстановить сумму НДС в части недвижимого имущества, переданного по договору доверительного управления? Если да, то каким образом: пропорционально остаточной стоимости основных средств или всю сумму налога в размере, ранее принятом к вычету?

Амортизация по объектам основных средств начисляется на протяжении ряда лет.

Ответ: При передаче недвижимого имущества в закрытый паевой инвестиционный фонд у организации возникает обязанность восстановить сумму НДС по основным средствам в части остаточной стоимости, ранее предъявленную к налоговому вычету.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Согласно п. 2 ст. 13 Закона N 156-ФЗ в доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом могут быть переданы денежные средства, а также иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией, содержащейся в правилах доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом, если возможность передачи такого имущества установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Передача в доверительное управление паевым инвестиционным фондом имущества, находящегося в залоге, не допускается (п. 3 ст. 13 Закона N 156-ФЗ).

На основании п. п. 2 и 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Восстановлению подлежит сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценки.

Позиция официального органа по данному вопросу такова, что суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету, по приобретенному имуществу, вносимому в паевой инвестиционный фонд, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-07-11/376).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, налогоплательщик восстанавливает сумму НДС к уплате в бюджет в части основных средств, переданных в закрытый паевой инвестиционный фонд в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ.

Сумма восстановленного НДС отражается в графе 5 строки 090 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.11.2012