Организация занимается грузоперевозками. По трудовому договору работа водителей носит разъездной характер. В организации издан приказ о выплате водителям (за каждую рабочую смену) компенсации за разъездной характер работы в размере 1000 руб. В приказе сказано, что компенсация выплачивается за каждую смену. Других условий выплаты компенсации в приказе нет

Является ли данная компенсация объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Если выплата компенсирует работникам понесенные ими затраты, то она не является объектом обложения страховыми взносами. Если компенсация никак не связана с каким-либо возмещением затрат, поскольку выплачивается в фиксированной сумме за каждую рабочую смену, то выплата является объектом обложения страховыми взносами.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Так, в частности, не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физических лицом трудовых обязанностей, - пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Следовательно, если компенсационная выплата установлена законодательством РФ и связана с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, то такая выплата объектом обложения страховыми взносами не является.

При этом следует учитывать, что в силу трудового законодательства РФ существует два вида компенсационных выплат.

В силу ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. То есть получается, что компенсации по смыслу ст. 164 ТК РФ должны быть направлены именно на возмещение работникам понесенных затрат. Так, в частности, ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором - ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ.

Кроме этого, ТК РФ предусмотрены компенсационные выплаты, целью которых не является возмещение работникам каких-либо затрат.

Так, в ст. 129 ТК РФ отмечается, что компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) являются составной частью заработной платы.

Учитывая положения ст. 129 ТК РФ, компенсации, которые связаны с особыми условиями труда, являются элементами оплаты труда и никак не связаны с возмещением работникам расходов.

Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что от обложения страховыми взносами освобождаются именно суммы компенсаций, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. О том, что от обложения страховыми взносами освобождается какая-либо часть заработка, в Законе N 212-ФЗ не сказано.

Принимая во внимание изложенное, полагаем, что, если организация выплачивает работникам компенсацию в размере 1000 руб. не в целях возмещения каких-либо расходов, а в связи с характером выполняемой работы, такая компенсационная выплата считается объектом обложения страховыми взносами.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2012 N А03-18762/2011 судьи заключили, что если компенсационные выплаты обусловлены трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачиваются работникам в связи с осуществлением трудовых обязанностей, носят систематический характер и выплачиваются постоянно, то такие выплаты являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов. Причем не имеет правового значения в данном случае тот факт, что данные выплаты названы в приказе организации компенсацией.

Заметим, что в ходе указанного судебного разбирательства организация не представила в суд, в частности:

- подтверждение конкретных расходов работников;

- документы, подтверждающие расходы работников;

- локальный нормативный акт, устанавливающий перечень расходов работников, подлежащий компенсации работодателем.

При отсутствии этих документов судьи посчитали, что выплата не может признаваться компенсационной по смыслу ст. 164 ТК РФ, значит, должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

08.11.2012