В трудовых договорах и положении об оплате труда прописано, что организация обеспечивает своих работников чаем, кофе и сахаром. Предоставление работникам указанного питания осуществляется в порядке свободного доступа и определить экономическую выгоду каждого работника фактически невозможно

Включается ли стоимость чая, кофе и сахара в базу для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды? Обязана ли организация определять базу для начисления страховых взносов по каждому работнику расчетным путем?

Ответ: Если организация ведет персонифицированный учет выдачи работникам чая, кофе и сахара, то стоимость этого питания должна включаться в базу для начисления страховых взносов. Если же организовать учет невозможно, то стоимость питания в базу для начисления взносов включаться не должна. При этом организация не обязана определять базу для начисления страховых взносов расчетным путем, поскольку законодательством РФ о страховых взносах расчетный способ формирования базы не предусмотрен.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений.

Частью 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц.

Заметим, что чай, кофе и сахар являются доходом работников, полученным в натуральной форме (см., например, Письма Минфина России от 25.10.2011 N 03-04-06/6-285, УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968).

В силу ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора.

Следовательно, по смыслу ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ стоимость чая, кофе и сахара должна включаться в базу для начисления страховых взносов.

Обратим внимание на то, что в силу ч. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ организации обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Пунктом 2 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ также предусмотрено, что организации обязаны вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Иными словами, в силу указанных выше норм Закона N 212-ФЗ организация-работодатель обязана вести учет получаемых работниками чая, кофе и сахара. При этом организовать ведение такого учета на практике не всегда возможно. В частности, невозможно определить, кто из работников и сколько употребил чая, кофе и сахара.

Стоит отметить, что до настоящего времени отсутствует позиция официальных органов о необходимости включения в базу для начисления страховых взносов стоимости чая, кофе и сахара, в случае если учет их выдачи работникам не ведется. В такой ситуации полагаем возможным обратиться к разъяснениям финансового ведомства по вопросу налогообложения НДФЛ в схожей ситуации.

Так, например, в Письме Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262 сделан вывод, что если при потреблении чая, кофе и сахара у организации-работодателя нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду каждого работника, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. По нашему мнению, этот вывод можно распространить и на правоотношения, связанные с начислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Следовательно, если организация-работодатель не ведет учет чая, кофе и сахара, то оснований для начисления страховых взносов, по нашему мнению, не имеется.

Заметим, что существует также мнение, что при выдаче питания персонифицированный доход каждого работника должен рассчитываться на основе общей стоимости питания и данных из табеля учета рабочего времени (см., например, Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117). Однако подобных разъяснений применительно к вопросу формирования базы для начисления страховых взносов до настоящего времени нет. Более того, в Законе N 212-ФЗ отсутствуют нормы, позволяющие определять базу для начисления страховых взносов расчетным путем. С учетом этого оснований для формирования базы для начисления страховых взносов исходя из общей стоимости чая, кофе и сахара и табеля учета рабочего времени, по нашему мнению, не имеется.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

07.11.2012