Имеет ли право принципал заявить налоговые вычеты по НДС на основании счета-фактуры агента, если данный документ будет выставлен в адрес принципала с нарушением пятидневного срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ?

Ответ: Счет-фактура, в том числе выставленный в электронном виде, составленный с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС. Таким образом, принципал не имеет права заявить налоговые вычеты по НДС на основании счета-фактуры агента, если данный документ будет выставлен в адрес принципала с нарушением пятидневного срока.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные суммы налога подлежат вычетам после принятия соответствующих товаров (работ, услуг) на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в случае принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) суммы НДС, предъявленные продавцами, подлежат вычету только после фактического получения налогоплательщиком соответствующих счетов-фактур, выставленных продавцами этих товаров (работ, услуг).

В п. 2 ст. 169 НК РФ сказано: счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Поэтому счет-фактура, составленный с нарушением требований, установленных указанными пунктами ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю.

Подпунктом 1 п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должна указываться дата его составления. При этом согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), указывается дата его составления, относящаяся к сроку, в течение которого продавцом товаров (работ, услуг) должен быть выставлен соответствующий счет-фактура.

Таким образом, счет-фактура, в том числе выставленный в электронном виде, составленный с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.11.2012