Организация на ЕНВД реализует автомобиль выше остаточной стоимости. Какую сумму НДС следует исчислить: со всей стоимости автомобиля или с разницы между остаточной и продажной стоимостью автомобиля? Как будет исчисляться НДС, если автомобиль будет продан ниже остаточной стоимости?

Ответ: В случае реализации автомобиля по рыночной цене, превышающей или меньшей его остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете с учетом НДС, налоговая база по данному налогу определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой на основании положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом налога и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценок.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками НДС только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Поскольку в этом перечне реализация имущества, в том числе объектов основных средств, не предусмотрена, при осуществлении операций по реализации объектов ОС организация - плательщик ЕНВД должна исчислить и уплатить в бюджет НДС в общеустановленном порядке.

Что касается определения налоговой базы при реализации указанного имущества, то нужно учитывать следующее. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, и без включения в них налога.

Пунктом 1 ст. 105.3 НК РФ установлено, что для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Таким образом, при реализации организацией - плательщиком ЕНВД объектов основных средств по рыночной цене, превышающей или меньшей остаточной стоимости этих основных средств, сформированной в бухгалтерском учете без учета НДС, налоговая база по данному налогу определяется исходя из указанной цены.

В случае реализации объектов основных средств по рыночной цене, превышающей или меньшей остаточной стоимости этих основных средств, сформированной в бухгалтерском учете с учетом НДС, налоговая база по данному налогу определяется согласно п. 3 ст. 154 НК РФ, то есть как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой на основании положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценок.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.11.2012