Организация осуществляет операции, облагаемые НДС, и не облагаемые НДС (выдачу процентных займов). Организация арендует помещение у лица, применяющего УСН, то есть без НДС. В разд. 7 декларации по НДС в графе 3 по коду операции 1010292 указывается стоимость аренды в пропорции, приходящейся на необлагаемые операции. При этом по коду операции 1010801 в графе 4 ставится прочерк. Правильно ли это?

Ответ: В ситуации, когда организация осуществляет облагаемые НДС операции и не облагаемые НДС операции (выдачу процентных займов) и арендует помещение у лица, применяющего УСН, при отражении указанных операций в разд. 7 декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 010 в графе 1 указывается код 1010801 или 1010800, в графе 2 - сумма предоставленных денежных средств, а в графах 3 и 4 ставится прочерк, приобретенные услуги по аренде, не облагаемые НДС в связи с применением поставщиком этих услуг УСН и используемые налогоплательщиком для операций, как облагаемых НДС, так и не облагаемых (предоставление займов в денежной форме), отражаются в разд. 7 декларации в графе 3 по строке 010 по коду операции 1010292. При этом учитывается стоимость этих услуг, в которой данные услуги используются для операций по предоставлению займов, освобождаемых от налогообложения.

Обоснование: При заполнении разд. 7 декларации по НДС в отношении операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ, в графе 1 по строке 010 отражается код операции в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Порядок)), в графе 2 по строке 010 - стоимость товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются объектом налогообложения. При этом графы 3 и 4 по строке 010 не заполняются. В указанных графах ставится прочерк. Это следует из п. п. 44.2 - 44.3 Порядка.

Операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40). В связи с этим в разд. 7 налоговой декларации указанные операции отражаются с применением кодов 1010801 или 1010800.

Таким образом, при отражении указанных операций в разд. 7 декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 010 в графе 1 указывается код 1010801 или 1010800, в графе 2 - сумма предоставленных денежных средств, а в графах 3 и 4 ставится прочерк.

По поводу отражения в разд. 7 налоговой декларации операций по приобретению товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС в связи с применением поставщиками этих товаров (работ, услуг) упрощенной системы налогообложения, можно отметить следующее. Согласно п. 44.4 Порядка в графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, в том числе стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих УСН, и используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, отражается в графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению.

В случае если налогоплательщик использует приобретенные товары (работы, услуги), не облагаемые НДС, для операций, как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, то в графе 3 по строке 010 отражается стоимость этих товаров (работ, услуг) в доле, в которой они используются для операций, не подлежащих налогообложению.

Учитывая изложенное, приобретенные услуги по аренде, не облагаемые НДС в связи с применением поставщиком этих услуг УСН и используемые налогоплательщиком для операций, как облагаемых НДС, так и не облагаемых (предоставление займов в денежной форме), отражаются в разд. 7 декларации в графе 3 по строке 010 по коду операции 1010292. При этом учитывается стоимость этих услуг, в которой данные услуги используются для операций по предоставлению займов, освобождаемых от налогообложения.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.11.2012