В собственности организации находится помещение, которое входит в торговый комплекс, расположенный в г. Серпухове Московской области. Данный торговый комплекс включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный Распоряжением Минмособлимущества от 20.12.2013 N 1631. Каков порядок исчисления налога на имущество по этому объекту в 2014 г., если данное помещение не используется организацией по назначению?

Ответ: Налоговая база помещения, расположенного в торговом центре, включенном в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный Распоряжением Минмособлимущества от 20.12.2013 N 1631 (далее - Перечень N 1631), в 2014 г. должна определяться на основании кадастровой стоимости независимо от того, используется оно фактически или нет. Налоговая база этого помещения равна отношению площади помещения, принадлежащего организации, к общей площади торгового комплекса, умноженному на кадастровую стоимость здания по состоянию на 1 января 2014 г.

Сумма налога за налоговый период определяется как налоговая база (кадастровая стоимость на 1 января 2014 г.), умноженная на налоговую ставку, установленную для такого объекта на территории Московской области на 2014 г. в размере 1%.

Сумма налога за отчетный период (авансовый платеж) исчисляется как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 г., умноженная на налоговую ставку 1%.

Обоснование: Статьей 375 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

В связи с внесением изменений в гл. 30 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ).

В Письме Минфина России от 27.01.2014 N 03-05-05-01/2832 разъяснено, что начиная с 1 января 2014 г. налогоплательщик в случае принятия на территории субъекта РФ закона, закрепляющего обязанность определять налоговую базу по объектам недвижимого имущества на основе их кадастровой стоимости (абз. 2 п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 НК РФ), и включения объекта недвижимости в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ, должен исчислять налог на имущество по нему исходя из кадастровой стоимости.

При этом вид фактического использования объектов недвижимости для названных целей определяется уполномоченным исполнительным органом субъекта РФ, где расположены объекты (п. 9 ст. 378.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.12.2013 N 03-05-05-01/57003). Согласно пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база как кадастровая стоимость может быть определена в отношении нежилых помещений, как фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, так и тех, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами предусматривает их размещение (пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ).

Таким образом, если организация является собственником объекта недвижимости или помещения в нем и этот объект числится в перечне, определенном уполномоченным органом субъекта РФ, налоговую базу по нему следует определять на основе кадастровой стоимости, даже если данный объект недвижимости не используется по назначению (пп. 1 п. 7, пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

С 2014 г. на территории Московской области в порядке, установленном Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", в Закон Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области" (далее - Закон N 150/2003-ОЗ) внесены изменения, устанавливающие особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии со ст. 378.2 НК РФ Министерство имущественных отношений Московской области (далее - Минмособлимущество) приняло Распоряжение N 1631 "Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость". Кадастровая стоимость объектов недвижимости, расположенных на территории Московской области, представлена в Распоряжении Минмособлимущества от 28.11.2013 N 1499 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, расположенных на территории Московской области".

В силу ст. 1.1 Закона N 150/2003-ОЗ с 1 января 2014 г. на территории Московской области налог на имущество будет рассчитываться на основе кадастровой стоимости в отношении торговых центров (комплексов) площадью свыше 5000 кв. м и помещений в них, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства.

На основании п. 6 ст. 378.2 НК РФ в случае, если кадастровая стоимость помещения не определена, но известна кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено, налоговая база этого помещения равна отношению площади принадлежащего организации помещения к общей площади объекта торгового комплекса, умноженному на кадастровую стоимость здания по состоянию на 1 января года налогового периода.

Авансовые платежи по данным помещениям рассчитываются по истечении отчетного периода как произведение 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и соответствующей налоговой ставки (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Сумма налога за год будет определяться как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и облагаемой (кадастровой) стоимости этого имущества (п. 13 ст. 378.2 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 383 НК РФ, ст. 2 Закона N 150/2003-ОЗ по итогам отчетного периода авансовые платежи по налогу на имущество на территории Московской области уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в бюджет по месту нахождения каждого объекта, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости.

Согласно абз. 3 ст. 1 Закона N 150/2003-ОЗ налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в Московской области установлена в следующих размерах: на 2014 г. - 1,0%, на 2015 г. - 1,5%, на 2016 г. и последующие годы - 2%.

Из вышеизложенного следует, что налоговая база помещения, расположенного в торговом центре, включенном в Перечень N 1631, в 2014 г. должна определяться на основании кадастровой стоимости независимо от того, используется оно фактически или нет. Налоговая база этого помещения равна отношению площади помещения, принадлежащего организации, к общей площади торгового комплекса, умноженному на кадастровую стоимость здания по состоянию на 1 января 2014 г.

Сумма налога за налоговый период определяется как налоговая база (кадастровая стоимость на 1 января 2014 г.), умноженная на налоговую ставку, установленную для такого объекта на территории Московской области на 2014 г. в размере 1%.

Сумма налога за отчетный период (авансовый платеж) исчисляется как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 г., умноженная на налоговую ставку 1%.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.05.2014