Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей строительными материалами (товар крупногабаритный: газобетонные блоки, кирпич в поддонах и прочее). Торговля ведется в арендованном магазине площадью 39 кв. м, в котором на стендах-полках выставлены образцы товаров, установлен кассовый аппарат, находятся менеджеры по продажам. В договоре аренды прописано, что данное помещение арендуется для магазина розничной торговли. Также получено свидетельство о том, что данный объект внесен в муниципальный реестр как магазин розничной торговли "Стройматериалы". В торговом зале магазина покупатели знакомятся с товаром и ценами, заключают договоры розничной купли-продажи и производят оплату. В связи с тем что товар упакован в поддоны и имеет большие размеры, его хранение и выдача покупателю производятся с арендованной открытой площадки площадью 100 кв. м, которая примыкает к зданию торгового зала
Правомерно ли в данном случае применение индивидуальным предпринимателем системы ЕНВД? Если да, то с какой площади необходимо рассчитывать налог?
Ответ: Предпринимательская деятельность по розничной торговле стройматериалами, осуществляемая через арендованный магазин розничной торговли, в котором на стендах-полках выставлены образцы товаров, установлен кассовый аппарат, находятся менеджеры по продажам, а также с использованием для хранения и выдачи крупногабаритного товара (газобетонные блоки, кирпич и т. д.) прилегающего к магазину земельного участка (открытой площадки), подлежит обложению ЕНВД при условии, что сами сделки розничной купли-продажи осуществляются в торговом зале магазина и площадь торгового зала магазина в сумме с площадью земельного участка (открытой площадки) не превышает 150 кв. м. Расчет ЕНВД производится с использованием физического показателя "площадь торгового зала в кв. м", при определении которого учитываются суммарно площадь торгового зала магазина и площадь открытой площадки, на которой осуществляется выдача оплаченного покупателями товара (обслуживание покупателей). Указанные выводы следуют из Писем Минфина России.
Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
При этом розничная торговля подлежит переводу на уплату ЕНВД, если на территории осуществления деятельности налогоплательщика данный налоговый режим по этому виду деятельности введен местным представительным органом (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Согласно абз. 12 ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
В соответствии с абз. 26 ст. 346.27 НК РФ магазином признается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
При этом под термином "открытая площадка" согласно абз. 25 ст. 346.27 НК РФ понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.
При этом в соответствии с абз. 22 ст. 346.27 НК РФ площадью торгового зала является часть магазина, павильона (открытой площадки).
Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 20.07.2010 N 03-11-11/203, предпринимательская деятельность по розничной торговле стройматериалами, осуществляемая через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м, а также с использованием для хранения и выдачи крупногабаритного товара (досок, кирпича и т. д.) прилегающего к магазину земельного участка (открытой площадки), при условии, что сами сделки розничной купли-продажи осуществляются в торговом зале магазина и площадь торгового зала магазина в сумме с площадью земельного участка (открытой площадки) не превышает 150 кв. м, может быть переведена на уплату ЕНВД.
Таким образом, в случае введения на территории осуществления деятельности предпринимателя системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м деятельность по розничной продаже товаров через магазин и прилегающую к нему открытую площадку при соблюдении ограничения по площади торгового зала подлежит переводу на уплату единого налога.
Относительно порядка определения площади торгового зала и открытой площадки для целей соблюдения ограничения, установленного налоговым законодательством, и определения величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, отметим следующее.
В целях применения ЕНВД площадь торгового зала не должна превышать 150 кв. м по каждому объекту торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом площадь торгового зала (в кв. м) является физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
В соответствии с абз. 22 ст. 346.27 НК РФ площадью торгового зала является часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Это правило относится и к открытой площадке (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.04.2007 N Ф08-1519/2007-650А).
Исходя из вышеизложенного обязательным признаком отнесения площади магазина к категории "площадь торгового зала" и учета ее при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли (обслуживании покупателей). При этом не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).
Между тем, какая конкретно деятельность в целях применения ЕНВД относится к "обслуживанию покупателей", в гл. 26.3 НК РФ не сказано. В то же время термин "торговое обслуживание", на наш взгляд, аналогичный по своему смыслу понятию "обслуживание покупателей", имеет достаточно широкое значение: деятельность продавца при непосредственном взаимодействии с покупателем, направленная на удовлетворение потребностей покупателя в процессе приобретения товара и/или услуги (п. 102 ГОСТ Р 51303-99 "Государственный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст).
При этом согласно разъяснениям Минфина России площадь открытой площадки, используемая для выдачи (отпуска) товара покупателям, учитывается при расчете ЕНВД (Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-11-06/3/110, от 17.09.2010 N 03-11-11/246).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при осуществлении розничной торговли через магазин расчет единого налога производится с использованием физического показателя "площадь торгового зала в кв. м", при определении которого учитываются суммарно площадь торгового зала и площадь открытой площадки, используемая для выдачи товаров покупателям.
Н. С.Евдокимова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.11.2012