Общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН (объект - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), заменило у полностью самортизированного автомобиля вышедший из строя двигатель. Новый двигатель той же марки, какая была ранее, с теми же техническими характеристиками. Стоимость двигателя 120 000 руб. В результате замены двигателя продолжилась эксплуатация автомобиля. Что это - ремонт, модернизация, реконструкция?

Как учесть замену двигателя, если основное средство уже полностью самортизировано?

Ответ: Замена вышедшего из строя двигателя у полностью самортизированного автомобиля на новый двигатель той же марки, какая была ранее, с теми же техническими характеристиками, стоимостью 120 000 руб. является ремонтом автомобиля. Расходы на ремонт автомобиля организация, применяющая УСН (объект - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), вправе учесть в составе расходов на ремонт основного средства на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы по реконструкции и модернизации основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), на расходы на ремонт основных средств (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ. Нормами ст. 257 НК РФ установлены также понятия модернизации и реконструкции.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ).

Понятие ремонта не установлено нормами НК РФ, в связи с чем на основании п. 1 ст. 11 НК РФ следует воспользоваться определением названного понятия, используемого в иных отраслях законодательства.

Так, согласно п. 2.2.3 Положения о техническом обслуживании и ремонте подвижного состава автомобильного транспорта, утвержденного Минавтотрансом РСФСР 20.09.1984 (далее - Положение), ремонтом является комплекс операций по восстановлению исправного или работоспособного состояния, ресурса и обеспечению безотказности работы подвижного состава и его составных частей. Ремонт выполняется как по потребности после появления неисправного состояния, так и принудительно по плану, через определенный пробег или время работы подвижного состава. При этом средний ремонт автомобиля предусматривает замену двигателя, требующего капитального ремонта (п. 2.12 Положения).

Исходя из вышеизложенного считаем, что замена в автомобиле вышедшего из строя двигателя в связи с его поломкой является ремонтом основного средства, поскольку, как указано в вопросе, замена двигателя не повлекла ни изменения технологического или производственного назначения автомобиля, ни его эксплуатационных качеств (Письма Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2007 N А56-20587/2006, ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3, от 29.11.2005 N Ф09-5358/05-С2).

При этом полностью самортизированный автомобиль, подлежащий ремонту, продолжает учитываться в составе основных средств организации как соответствующий критериям определения амортизируемого имущества, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, считаем, что расходы на приобретение и замену вышедшего из строя двигателя налогоплательщик вправе учесть в составе расходов на ремонт основного средства на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.11.2012