Налогоплательщик в 2007 г. по договору купли-продажи приобрел квартиру у своей матери. По итогам 2007 г. налоговым органом был предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при этом образовался остаток вычета, переносимый на последующие налоговые периоды. С 2008 по 2011 гг. налогоплательщик не имел доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, и не пользовался имущественным вычетом. В 2012 г. налогоплательщик при получении соответствующих доходов обратился в налоговый орган для получения налогового уведомления в целях предоставления вычета у своего работодателя. Налоговый орган отказал в выдаче налогового уведомления, мотивируя это тем, что сделка по приобретению квартиры произведена между лицами, безусловно являющимися с 2008 г. взаимозависимыми, соответственно, имущественный налоговый вычет не предоставляется. Вправе ли налогоплательщик получить остаток имущественного налогового вычета, право на который изначально было подтверждено налоговым органом по итогам 2007 г.?

Ответ: Поскольку право на получение имущественного налогового вычета возникло до внесения изменений в пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, то есть до 01.01.2008, и в силу прежней редакции НК РФ стороны сделки не были признаны взаимозависимыми по решению суда, налогоплательщик вправе получить остаток имущественного вычета по приобретенной у своей матери в 2007 г. квартире в последующих налоговых периодах до полного его использования.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2008) имущественный налоговый вычет не применялся, если сделка купли-продажи квартиры заключена между лицами, которые являлись взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ, согласно которому признание лиц взаимозависимыми осуществлялось в судебном порядке.

В Письме ФНС России от 21.09.2005 N 04-2-02/378@ отмечено, что налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, то есть признаваемым в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).

Если же отношения между вышеуказанными лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) (например, цена сделки существенно отклоняется от среднерыночной цены, или продавец сохраняет за собой право пользования жильем, являющимся предметом сделки), то в таких случаях возникают основания для признания в судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ.

При наличии судебного решения о признании участников таких сделок взаимозависимыми лицами имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется.

Таким образом, физические лица, приобретавшие квартиры у своих родителей, были вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, а отказ в его предоставлении являлся неправомерным без решения на то судебных органов (Письмо МНС России от 26.04.2002 N 04-4-02/87-Р272).

При этом НК РФ установлено, что, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 2008 г. пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ, и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 г. (п. 3 ст. 1, ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Учитывая, что условия, с которыми пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ связывает право на получение имущественного налогового вычета, возникли до 01.01.2008 и стороны сделки не были признаны взаимозависимыми по решению суда, отказ налогового органа в подтверждении права на использование остатка вычета в последующих налоговых периодах неправомерен (см. также Письмо ФНС России от 04.09.2008 N 3-5-03/477@).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.11.2012