Дружественные (взаимозависимые) организации выдают друг другу беспроцентные займы для пополнения оборотных средств. У кого может возникнуть облагаемый налогом на прибыль доход: у заимодавца или у заемщика?

Ответ: Любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по заключенным сделкам, но не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения. При выдаче беспроцентного займа недополученные доходы возникают у заимодавца, проверить это налоговики могут, только если выданный им беспроцентный заем попадает в разряд контролируемых сделок.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ если условия в сделках между взаимозависимыми лицами отличаются от аналогичных условий в сопоставимых сделках, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц, но в силу отличий сделки не были получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

В такую категорию вполне могут попасть сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами. В таком случае не полученный заимодавцем доход (если бы заем был предоставлен на рыночных условиях) следует включить в налоговую базу. Сделать это налогоплательщик может самостоятельно (Письмо Минфина России от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97). В принудительном порядке доначислить налоги по рыночной ставке заимствования налоговики могут, только если сделка по выдаче беспроцентного займа попадет в разряд контролируемых ФНС России операций (ст. 105.16 НК РФ).

Что касается заемщика, то ему следует знать, что порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не установлен. Раз так, то материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными (кредитными) средствами, не определяется при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-03-06/1/239). При этом порядок налогообложения экономической выгоды, возникающей у заемщика при получении беспроцентного займа, планируется установить в ближайшем будущем, о чем сказано в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрены Правительством РФ 20.05.2010).

С. В.Булаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.11.2012