При создании КГН обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль (авансовых платежей) в целом по группе возлагаются на одного из участников этой группы - ответственного участника. Порядок действий этого участника (в части выполнения возложенных на него обязанностей) прописан в НК РФ

А вот порядок, суммы и сроки взаиморасчетов между участниками и ответственным участником должны быть определены в договоре о создании КГН. Означает ли это, что в договоре о создании КГН может быть прописан любой порядок распределения налога на прибыль между участниками (внутри группы) с целью определения суммы денежных средств, подлежащих перечислению ответственному участнику для уплаты налога в бюджет?

Другими словами, могут ли участники не ориентироваться на долю прибыли, приходящуюся на каждого участника, определяемую ответственным участником с целью перечисления налога в бюджеты субъектов РФ?

Ответ: Порядок распределения налога на прибыль между участниками (внутри консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)), прописанный в договоре о создании группы, может не соответствовать порядку расчета налога на прибыль, закрепленному в Налоговом кодексе РФ, но должен иметь экономическое обоснование.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 25.1 НК РФ КГН признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков. Налогоплательщики объединяются в КГН на основе договора о создании такой группы в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ. Положения, которые должен содержать договор о создании КГН, перечислены в п. 2 ст. 25.3 НК РФ. Среди прочего это порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками КГН, не предусмотренных НК РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей (пп. 5 п. 2 ст. 25.3 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 25.3 НК РФ к правоотношениям, основанным на договоре о создании КГН, применяется законодательство о налогах и сборах, а в части, не урегулированной этим законодательством, - гражданское законодательство РФ. Любые положения данного договора (включая сам такой договор), не соответствующие законодательству РФ, могут быть признаны недействительными в судебном порядке участником этой группы или налоговым органом.

Обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков возлагаются согласно п. 3 ст. 25.1 НК РФ на ответственного участника (наименование организации - ответственного участника группы фиксируется в договоре о ее создании). Именно ответственный участник признается плательщиком налога на прибыль в целом по КГН, а участники исполняют обязанности налогоплательщиков в части, необходимой для исчисления налога на прибыль ответственным участником (п. 1 ст. 246 НК РФ). Последнее означает, что участники группы должны вести налоговый учет и представлять данные этого учета ответственному участнику в сроки, установленные договором о создании КГН (п. 4 ст. 321.2 НК РФ).

Сумма авансового платежа (налога на прибыль) по КГН исчисляется и уплачивается ответственным участником по правилам, установленным ст. 286 НК РФ. В частности, согласно п. 6 ст. 288 НК РФ ответственный участник КГН определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников группы, путем умножения определенной в соответствии с абз. 2 настоящего пункта доли прибыли каждого из участников на совокупную прибыль этой группы.

Таким образом, ответственный участник исчисляет и уплачивает налог на прибыль (авансовые платежи по этому налогу) по всей группе. При этом НК РФ не установлены порядок, суммы и сроки взаиморасчетов между участниками и ответственным участником КГН по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога ответственным участником. (Вспомним: обязанности участников КГН, не предусмотренные НК РФ, прописываются в договоре о создании этой группы.) Специальных требований по указанным положениям в НК РФ не закреплено. Следовательно, участники КГН определяют их на свое усмотрение (но обязательно записывают в договоре о создании группы). Так, в договоре может быть установлен порядок распределения прибыли между участниками с целью определения суммы денежных средств, подлежащих перечислению ответственному участнику для уплаты налога в бюджет, отличный от порядка, установленного в НК РФ, которым руководствуется ответственный участник.

Однако, как указал Минфин России, размер денежных средств, перечисляемых участниками КГН ответственному участнику для уплаты налога на прибыль, должен иметь экономическое обоснование (Письмо от 17.09.2012 N 03-03-06/1/482).

О. В.Давыдова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.11.2012