Организация применяет УСН с основным видом деятельности, указанным в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, при начислении страховых взносов применяет льготный тариф. При заполнении формы РСВ-1 ПФР за I, II, III кварталы 2011 г. был заполнен разд. 2 с кодом тарифа 07. В IV квартале 2011 г. организация деятельности не вела, по требованию ПФР форма РСВ-1 ПФР сдана с кодом 51, также ПФР требует по коду 51 сдать корректирующие отчеты за I - III кварталы 2011 г. и доначислить страховые взносы, обосновывая это тем, что с IV квартала деятельность организации не велась. Правомерны ли требования органов ПФР?

Ответ: Требования территориального органа ПФР о необходимости перерасчета взносов за I, II, III кварталы 2011 г. по основному тарифу организацией, применяющей УСН, с основным видом деятельности, указанным в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), по причине неведения деятельности организацией в IV квартале 2011 г. являются необоснованными и неправомерными.

Обоснование: Учитывая, что ситуация, описанная в тексте вопроса, касается 2011 г., при ответе будем руководствоваться редакцией Закона N 212-ФЗ, действующей до 01.01.2012.

Как установлено п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, право на пониженные тарифы по страховым взносам имеют организации, применяющие УСН, при соблюдении следующих условий:

- основной вид деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), принятым Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, указан в перечне, установленном п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;

- доля доходов по основному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

В силу положений ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, в случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации, указанный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности. Право на применение пониженных тарифов прекращается с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет ПФР в установленном порядке с взысканием с организации соответствующих сумм пеней.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год.

Таких оснований для прекращения права на применение пониженных тарифов страховых взносов, как неведение организацией деятельности или отсутствие дохода в отдельных периодах, которые не являются отчетными (расчетным), норма ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ не предусматривает.

Поскольку право на льготу исходя из смысла ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ определяется по итогам отчетного (расчетного) периода, в рассматриваемой ситуации правомерность применения пониженного тарифа страховых взносов зависит только от соблюдения 70%-ной доли доходов по основному виду деятельности, указанному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в общем объеме доходов организации по итогам расчетного периода 2011 г.

Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России и ПФР основной вид экономической деятельности подтверждается путем представления страхователем в территориальный орган ПФР расчета по форме РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н) с указанием соответствующих сведений в подразделе 4.4 разд. 4 данной формы (Письма Минздравсоцразвития России от 11.03.2011 N 748-19, ПФР от 17.06.2011 N 30-22/6718, п. 3 Информационного сообщения ПФР от 24.03.2011. Дополнительно см. также консультацию N 160833 ИБ "Бухгалтерская пресса и книги").

Как можно предположить из вопроса, по итогам 9 месяцев 2011 г. условие по доле доходов от осуществления вида деятельности, указанного в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, для применения пониженных тарифов страховых взносов соблюдалось. В такой ситуации считаем, что при отсутствии в IV квартале 2011 г. доходов, определяемых по ст. 346.15 НК РФ, организация не утрачивает право на применение пониженных тарифов, поскольку по расчету за год установленные требования соблюдаются. Следовательно, у нее не возникает обязанности производить перерасчет уплаченных страховых взносов на основании ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, а также представлять уточненные расчеты за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев 2011 г.) в соответствии с ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ.

В заключение отметим, что в 2011 г. коды тарифов при заполнении расчета РСВ-1 ПФР указывались в соответствии с перечнем кодов, приведенным в Приложении к Рекомендуемому порядку заполнения расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Как было сказано выше, в 2011 г. организация вправе исчислять и уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу. Таким образом, расчеты за отчетные и расчетный периоды должны были представляться с указанием кода тарифа 07.

На основании вышеизложенного считаем, что требования территориального органа ПФР о необходимости перерасчета взносов по основному тарифу являются необоснованными и неправомерными.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.11.2012