Индивидуальный предприниматель применял общую систему налогообложения (НДФЛ), уплатил 25.04.2012 в Пенсионный фонд РФ сумму фиксированного платежа за весь год. С 01.07.2012 индивидуальный предприниматель полностью переведен на уплату ЕНВД. Правомерно ли уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных пенсионных страховых взносов?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применявший общую систему налогообложения и уплативший во II квартале в ПФР фиксированную сумму страховых взносов за весь год, а с III квартала перешедший на уплату ЕНВД, вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за III и IV кварталы, на сумму уплаченных страховых взносов в части сумм, исчисленных за соответствующие кварталы. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в частности, на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Как указано в абз. 2 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О, возможность уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

Исходя из вышеизложенного, считаем, что сумму исчисленного единого налога за соответствующий налоговый период налогоплательщик вправе уменьшить на страховые взносы, в том числе уплачиваемые в виде фиксированных платежей, которые исчислены за этот же период и уплачены, независимо от даты их фактической уплаты.

Следует отметить, что данную позицию разделяют Минфин России и ФНС России, а также отдельные арбитражные суды (Письма Минфина России от 28.04.2012 N 03-11-11/138, от 29.01.2010 N 03-11-11/22, от 07.10.2009 N 03-11-09/340, ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8521@, от 15.02.2010 N 3-2-12/9@, Постановления ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-5537/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2007 N Ф04-7705/2007(39848-А45-29)).

Учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщик на основании п. 2 ст. 346.32 НК РФ при исчислении ЕНВД за III и IV кварталы 2012 г. имеет право уменьшить сумму исчисленного налога в размере не более 50% суммы налога на страховые взносы в виде фиксированного платежа, уплаченного 25.04.2012 за весь 2012 г., в части, относящейся к сумме взносов, исчисленных соответственно за III и IV кварталы 2012 г.

Что касается оставшейся суммы фиксированного платежа, относящейся к взносам, исчисленным за I и II кварталы 2012 г., то ее, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель должен учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ на основании абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.11.2012