Общество является дилером завода по производству шин. Договором поставки предусмотрено предоставление обществом обеспечения на сумму 18 млн руб. Обществом с индивидуальным предпринимателем был заключен договор, согласно которому предприниматель предоставляет залог в виде недвижимого имущества в счет обеспечения обществом своих обязательств по договору, а общество обязуется выплачивать вознаграждение предпринимателю в размере 12% годовых от оценочной стоимости залогового имущества (18 млн руб.). Может ли общество признать в расходах по налогу на прибыль данное вознаграждение?

Ответ: Общество вправе признать в расходах по налогу на прибыль вознаграждение залогодателю, который предоставил обеспечение в интересах общества по договору поставки.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

При этом на основании п. 1 ст. 335 ГК РФ залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.

На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Относительно оплаты обществом услуг залогодателя по предоставлению предмета залога отметим следующее. По существу, условия подобного соглашения между сторонами соответствуют условиям договора возмездного оказания услуг. По такому договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

По нашему мнению, для общества оплата услуг залогодателя по предоставлению залога признается обоснованным расходом, так как связана с получением товара по договору поставки для осуществления предпринимательских целей.

То есть понесенные расходы являются экономически оправданными расходами, направленными на получение дохода от реализации приобретаемых товаров.

Учесть расходы можно на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.

Аналогичное мнение высказало УФНС России по г. Москве в Письме от 26.06.2006 N 20-12/56673@.

И. С.Клевакина

ООО "Инвест-Аудит"

Материал предоставлен при содействии

ЗАО "ТелекомПлюс"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

05.05.2014