Организация выплачивает бывшему работнику, являющемуся пенсионером, за счет собственных средств доплату к государственной пенсии. По мнению пенсионера, сумма указанной доплаты не является доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ, поскольку такой вид дохода не упоминается в ст. 208 НК РФ. Правомерна ли указанная позиция?

Ответ: Сумма доплаты к государственной пенсии, выплачиваемая организацией бывшему работнику за счет собственных средств, подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях.

Обоснование: В ст. 208 Налогового кодекса РФ содержится перечень доходов, получаемых налогоплательщиком от источников в РФ и из-за рубежа. То есть исходя из названия статьи и системы ее построения целью ее является не установление (упоминание) конкретного вида дохода, а определение источника выплаты: РФ или иное государство.

Аналогичную точку зрения выразил Минфин России в Письме от 09.10.2012 N 03-04-05/4-1168: что касается ст. 208 НК РФ, то ее положения применяются только в целях квалификации источника полученных доходов (в Российской Федерации или за ее пределами).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 НК РФ.

Полагаем, что сумма доплаты к государственной пенсии должна облагаться НДФЛ, поскольку применительно к данной выплате в гл. 23 НК РФ определены все существенные элементы налогообложения, предусмотренные ст. 17 НК РФ, и, соответственно, организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.11.2012