На основании решения суда работнику были выплачены денежные средства в качестве компенсации морального вреда (им получена травма на производстве по не зависящим от него причинам) с удержанием предварительно суммы НДФЛ. Налог перечислен в бюджет. Правомерны ли действия работодателя? Если нет, то каким образом исправить ошибку

- порекомендовать подать налоговую декларацию по окончании налогового периода по форме 3-НДФЛ с целью возврата налога;

- вернуть излишне удержанный налог;

- произвести зачет в счет предстоящих платежей по данному налогу?

Ответ: Поскольку налоговый агент неправомерно удержал сумму НДФЛ с суммы денежной компенсации за причинение морального вреда, то налоговый агент (организация) на основании заявления работника самостоятельно производит возврат (зачет) излишне удержанного налога.

Следовательно, рекомендовать работнику подать декларацию по форме 3-НДФЛ за налоговый период, в котором излишне удержан налог, не нужно.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В силу п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Подведем итог вышесказанному. Работодатель:

- не вправе был удерживать НДФЛ с суммы денежной компенсации за причинение морального вреда. Данный вывод подтверждается и в Письме Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/9-288;

- обязан довести до работника факт излишнего удержания налога;

- производит возврат НДФЛ при получении заявления от работника о возврате налога.

Что касается проведения зачета в счет предстоящих платежей по НДФЛ, то при получении заявления от работника (о зачете) такой вариант возврата налога в форме зачета также возможен. Данный вывод подтверждает и Минфин России (Письмо от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94). Официальный орган указал, что возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц производится за счет уменьшения предстоящих платежей налогоплательщика по данному налогу, подлежащих удержанию налоговым агентом.

Соответственно, рекомендовать работнику подать декларации по форме 3-НДФЛ за налоговый период не нужно.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.11.2012