Согласно постановлению правительства области от 05.06.2012 утверждены новые результаты государственной кадастровой оценки земель, расположенных на территории области по состоянию на 1 января 2011 г., увеличившие их кадастровую стоимость. С какого налогового периода налогоплательщику следует учитывать указанные изменения (с 2011, 2012 или 2013 г.)?

Ответ: Учитывая мнение официального органа, основанное на правовой позиции Конституционного Суда РФ, вновь утвержденные 05.06.2012 органом исполнительной власти субъекта РФ результаты государственной кадастровой оценки земель, увеличившие их кадастровую стоимость, применяются с нового налогового периода (в данном случае - с 2013 г.).

Обоснование: В соответствии со ст. 393 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Статьей 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. При этом налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

С учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 03.02.2010 N 165-О-О, в Письме Минфина России от 12.09.2011 N 03-05-05-02/46 сделан следующий вывод: при утверждении органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации результатов государственной кадастровой оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика, а в случае если вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель ухудшают положение налогоплательщика, то вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются с нового налогового периода.

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что вновь утвержденные в 2012 г. органом исполнительной власти субъекта РФ результаты государственной кадастровой оценки земель, увеличившие их кадастровую стоимость, применяются налогоплательщиком земельного налога с начала нового налогового периода (с 2013 г.).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.11.2012