В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ

Согласно п. п. 7 и 8 ст. 289 НК РФ участники консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН), получающие доходы, не включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль организаций по КГН (далее - консолидированная налоговая база), представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по КГН по итогам отчетного (налогового) периода составляется ответственным участником КГН на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по КГН только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.

При этом согласно п. 1 ст. 278.1 НК РФ в консолидированную налоговую базу не включаются доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ, предусматривающим включение доходов от долевого участия в других организациях в состав внереализационных доходов, и п. 6.2 разд. VI Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, доходы от долевого участия в других организациях, налог по которым удерживается у источника выплаты, отражаются по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации.

Одновременно согласно п. 5.3 разд. V Порядка при формировании показателей листа 02 декларации доходы от долевого участия в других организациях, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода), подлежат отражению по строке 070 листа 02 декларации в составе доходов, исключаемых из прибыли.

Кто из участников КГН должен включить для целей исчисления налога на прибыль в состав показателя внереализационных доходов (строка 100 Приложения N 1 к листу 02, строка 020 листа 02 декларации), а также в состав доходов, исключаемых из прибыли (строка 070 листа 02 декларации), доходы, полученные участником КГН от долевого участия в других организациях: ответственный участник в декларации по КГН или участник КГН в декларации по юридическому лицу?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 2 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/18624@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу представления в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) при получении доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов), налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода), сообщает следующее.

В соответствии с положениями ст. 278.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) консолидированная налоговая база по КГН определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

К указанной консолидированной налоговой базе применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Кодекса.

В консолидированную налоговую базу не включаются:

- доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов;

- налоговая база, к которой применяются иные налоговые ставки, чем установленные п. 1 ст. 284 Кодекса.

Соответственно, ответственным участником группы налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по КГН составляется в целом по группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы (п. 8 ст. 289 Кодекса).

Участники КГН представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации при получении доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу КГН, и только в части исчисления налога в отношении таких доходов (п. 7 ст. 289 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 250 и п. 2 ст. 274 Кодекса доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) признаются внереализационными доходами, налоговая база по которым определяется отдельно и налог исчисляется по ставкам, установленным п. 3 ст. 284 Кодекса.

Следовательно, указанные доходы участников КГН не подлежат включению в консолидированную налоговую базу и налоговые декларации по КГН. Они включаются в налоговые декларации участников КГН в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, и состав налоговой декларации зависит от того, получены дивиденды от российских или иностранных организаций.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д. В.ЕГОРОВ

02.11.2012