Сделка заключена между взаимозависимыми организациями, одна из которых применяет общий режим налогообложения, а другая - УСН. Может ли такая сделка стать контролируемой в соответствии со ст. 105.14 НК РФ? Если да, то может ли налоговый орган проверять полноту исчисления и уплаты единого налога при применении УСН?

Ответ: Налоговый орган вправе проводить контроль цен между взаимозависимыми организациями по правилам ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, в том числе когда одна из сторон сделки - плательщик налога на прибыль, а другая применяет УСН, при условии, что сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превышает 60 млн руб. Вместе с тем налоговый орган в рамках контроля цен вправе контролировать только правильность исчисления и уплаты налога на прибыль, который платит организация, применяющая общий режим налогообложения, а проверять полноту исчисления и уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения организацией, применяющей УСН, налоговый орган не вправе.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей. А на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение организации от налога на прибыль.

При этом сделка признается контролируемой, только если сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превышает 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Также следует учитывать, что налоговый орган вправе в рамках контроля цен проверять полноту исчисления и уплаты только налога на прибыль, НДС, НДФЛ и налога на добычу полезных ископаемых (п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

Следовательно, хотя сделка между взаимозависимыми организациями, одна из которых применяет общий режим налогообложения, а другая применяет УСН, может стать контролируемой в силу ст. 105.14 НК РФ, проверять полноту исчисления и уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения налоговый орган при этом не вправе.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

01.11.2012