В коллективном договоре организации (ОАО) предусмотрено, что работодатель оплачивает лечение проблем со зрением, в том числе лазерную коррекцию зрения и прочие офтальмологические услуги, работникам, имеющим такую потребность по медицинским показаниям, вне зависимости от стажа их работы, занимаемой должности и прочих условий

Некоторые работники воспользовались предоставленной им возможностью улучшить свое зрение по медицинским показаниям за счет средств работодателя.

Организация при определении базы для исчисления страховых взносов не включает в нее стоимость оплаченных работникам услуг по лечению проблем со зрением.

Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Позиция организации, которая приняла решение не уплачивать страховые взносы с сумм оплаты лечения проблем со зрением работникам, имеющим такую потребность по медицинским показаниям, правомерна.

Обоснование: В силу п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К таким лицам относятся организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций согласно указанной выше части признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

В соответствии с ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 144 ТК РФ установлено право работодателя устанавливать стимулирующие выплаты.

К выплатам стимулирующего характера относятся различные системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу.

Частью 2 ст. 164 ТК РФ установлено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

Таким образом, из анализа указанных норм следует, что оплата лечения проблем со зрением работников по медицинским показаниям, предусмотренная в условиях коллективного договора, не подпадает под компенсационные и стимулирующие виды выплат. Оплата лечения проблем со зрением не имеет отношения к вознаграждению за труд, не связана с трудовыми достижениями работника и прочими условиями, а связана только лишь с медицинскими показаниями, таким образом, оплата лечения не входит в систему заработной платы и иных выплат, облагаемых страховыми взносами.

Отметим, что в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ указаны суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Данная статья устанавливает исключения только из тех выплат, которые начислены работникам в связи с выполнением ими трудовой функции. Таким образом, так как оплаченные работодателем услуги по лечению проблем со зрением работников по своему характеру не подпадают под выплаты, связанные с выполнением работниками работы, неперечисление их в указанной статье не означает обложение их страховыми взносами.

Данные выводы подкрепляются судебной практикой.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 29.08.2012 N А33-19453/2011 рассмотрел аналогичный спор. По обстоятельствам рассмотренного дела организация (работодатель) не включила оплаченные ей услуги по лечению физическим лицам (работникам) в базу для исчисления страховых взносов. Территориальный орган пенсионного фонда РФ провел плановую выездную проверку плательщика страховых взносов, по результатам которой доначислил организации недоимку, пени, штраф в связи с невключением в базу для исчисления страховых взносов стоимости оплаченных работодателем услуг по лечению работников. Суд в данном деле пришел к выводу о том, что оплата лечения работников непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет нерегулярный характер, имеет своей целью оздоровление работников, производится вне зависимости от результатов работы. Суд указал, что при оплате лечения работников вознаграждение отсутствует, так как в данном случае это является безвозмездной передачей денежных средств.

Таким образом, суд встал на сторону плательщика страховых взносов (организации) и указал, что оплата лечения работникам не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

01.11.2012