Организация, расположенная в районе Крайнего Севера, оплачивает в установленном порядке стоимость перелета работника прямым рейсом без промежуточной посадки к месту отдыха, расположенному за пределами территории РФ. Как для целей определения объекта обложения страховыми взносами согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" следует определять пункт пропуска через Государственную границу РФ?

Ответ: Пункт пропуска через Государственную границу РФ для целей определения объекта обложения страховыми взносами согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в случае оплаты организацией стоимости перелета работника прямым рейсом из РФ к месту отдыха, расположенному за пределами территории РФ, определяется как здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник. Кроме того, под пунктом пропуска допустимо подразумевать пункт пропуска, ближайший к месту пересечения границы Российской Федерации, однако правомерность такой позиции организации, вероятно, предстоит доказывать в суде.

Обоснование: Возможность компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусмотрена ст. 325 Трудового кодекса РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1).

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

Как следует из данных норм, для целей решения вопроса об обложении страховыми взносами на основании Закона N 212-ФЗ стоимости перелета работника организации, расположенной в районе Крайнего Севера, прямым рейсом без промежуточной посадки к месту отдыха, расположенному за пределами территории РФ, необходимо установить, что признается пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 указал, что под пунктом пропуска через Государственную границу согласно положениям ст. 9 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации" (далее - Закон N 4730-1) понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского (торгового, рыбного, специализированного), речного (озерного) порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в непосредственной близости от Государственной границы участок местности, где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных. Пределы пунктов пропуска через Государственную границу и перечень пунктов пропуска через Государственную границу, специализированных по видам перемещаемых грузов, товаров и животных, определяются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

По мнению ФСС РФ, как следует из вышеприведенной нормы, работник, направляющийся на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, пересекает пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации в здании аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов).

Таким образом, если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, то пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации для целей применения п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник.

Следовательно, согласно подходу ФСС РФ, пункт пропуска через Государственную границу РФ для целей определения объекта обложения страховыми взносами согласно Закону N 212-ФЗ в указанной ситуации определяется как здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник.

Однако в судебной практике по данному вопросу другая точка зрения.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении 10.04.2012 N А42-4734/2011 отклонил доводы ФСС РФ о том, что, направляясь на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, работник пересекает государственную границу Российской Федерации в здании аэропорта, открытого для международных сообщений (пункте пропуска через государственную границу), где работник проходит пограничный и таможенный контроль.

Суд отметил следующее.

Статьей 325 ТК РФ предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. В силу данной нормы лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Аналогичная норма содержится в ст. 33 Закона N 4520-1.

Таким образом, законодатель предусмотрел обязанность работодателя оплачивать работникам проезд к месту отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации. Соответственно, работники, выезжающие на отдых за границу Российской Федерации, имеют право на оплату стоимости проезда только по территории Российской Федерации.

В силу ст. 7 Закона N 4730-1 режим Государственной границы включает в том числе правила пересечения Государственной границы лицами и транспортными средствами, правила пропуска через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных. Согласно ст. 9 Закона N 4730-1 под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского (торгового, рыбного, специализированного), речного (озерного) порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в непосредственной близости от Государственной границы участок местности, где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных. При этом воздушные суда пересекают Государственную границу по специально выделенным воздушным коридорам пролета с соблюдением правил, устанавливаемых Правительством Российской Федерации и публикуемых в документах аэронавигационной информации.

Суд установил, что работники организации (страхователи) и члены их семей проводили отпуска за рубежом. Организация не облагала страховыми взносами компенсации, выплаченные этим лицам по выданным транспортными организациями справкам о стоимости перевозки по территории Российской Федерации (Москва - Сочи - Москва, Санкт-Петербург - Сочи - Санкт-Петербург), включенной в стоимость перевозочного документа (билета).

Суд пришел к выводу, что организация компенсировала своим работникам, проводившим отпуск за пределами Российской Федерации, расходы по оплате стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно только в пределах Российской Федерации и правомерно не облагала страховыми взносами суммы, выплаченные работникам по справкам о включенной в стоимость перевозочного документа (билета) стоимости перевозки по территории Российской Федерации при проведении этими работниками отпуска за рубежом.

Вывод о том, что под пунктом пропуска следует иметь в виду пункт пропуска, ближайший к месту пересечения границы Российской Федерации, поскольку работник покидает территорию Российской Федерации при фактическом пересечении границы Российской Федерации, а оплата проезда по территории Российской Федерации освобождается от обложения страховыми взносами, содержится в Постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2012 N А58-4557/2011.

В Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2012 N А42-4733/2011 также указано, что компенсации за проезд к месту отдыха и обратно за пределы территории Российской Федерации, исчисленные до Государственной границы Российской Федерации в соответствии с проездными документами и справками перевозчика, не подлежат обложению страховыми взносами.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.11.2012